Земельный налог авансовые платежи расчет. Порядок исчисления земельного налога и авансовых платежей

Является местным налогом, т.е. он платится в бюджет муниципального образования (или городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), где он установлен и в котором находится земельный участок.

Кто платит земельный налог в 2019 году

Земельный налог должны платить лица, владеющие участками на праве собственности, постоянного (бессрочного) пользования или пожизненного наследуемого владения.

Если же земельные участки находятся у физических лиц на праве безвозмездного срочного пользования или были им переданы по договору аренды, земельный налог платить не нужно .

Расчёт земельного налога

Земельный налог рассчитывается по следующей формуле:

Земельный налог = Кст x Д x Cт x Кв ,

Д – размер доли в праве на земельный участок.

Ст – налоговая ставка (узнать налоговую ставку в вашем регионе можно на этой странице).

Кв – коэффициент владения земельным участком (применяется только в случае владения земельным участком в течение неполного года).

Льготы по земельному налогу

В каждом конкретном регионе РФ для некоторых категорий граждан предусмотрены льготы. Они позволяют не только уменьшить величину необходимого к уплате земельного налога, но и не платить его вовсе.

Для получения информации об установленных льготах по земельному налогу вы можете воспользоваться специальным сервисом на сайте налоговой службы.

Примеры расчёта

Пример 1. Расчёт земельного налога за полный календарный год

Объект налогообложения

Петров И.А. владеет земельным участком в Московской области.

Кадастровая стоимость участка составляет 2 400 385 рублей .

Расчёт налога

0,3%.

7 201 руб. (2 400 385 руб. x 0,3 / 100).

Пример 2. Расчёт земельного налога за неполный календарный год

Объект налогообложения

В октябре 2018 года Петров И.А. зарегистрировал права на земельный участок, расположенный в Московской области.

Его кадастровая стоимость составляет 2 400 385 рублей.

Расчёт налога

Налоговая ставка для данного земельного участка предусмотрена в размере 0,3% .

Земельный налог за три месяца 2018 года в этом случае будет равен: 1 801 руб. (2 400 385 руб. x 0,3 / 100 x 0,25),

где, 0,25 – коэффициент времени владения земельным участком (3 мес. / 12 мес.).

Пример 3. Расчёт земельного налога за долю земельного участка

Объект налогообложения

Петрову И.А. принадлежит ¾ земельного участка, расположенного в Московской области.

Его кадастровая стоимость в 2018 году составляет 2 400 385 рублей .

Расчёт налога

Налоговая ставка для данного земельного участка предусмотрена в размере 0,3% .

Земельный налог в этом случае будет равен: 5 401 руб. (2 400 385 руб. x ¾ x 0,3 / 100).

Пример 4. Расчёт земельного налога с учётом льготы

Объект налогообложения

Ветеран боевых действий Петров И.А. владеет земельным участком в Московской области.

Кадастровая стоимость участка в 2018 году равна 2 400 385 рублей .

Расчёт налога

Налоговая ставка для данного земельного участка предусмотрена в размере 0,3% .

Земельный налог в этом случае будет равен: 7 172 руб. ((2 400 385 руб. – 10 000 руб.) x 0,3 / 100),

где, 10 000 руб. – льгота, которая предоставляется Петрову И.А. в связи с тем, что он является ветераном боевых действий.

Налоговое уведомление

Физическим лицам земельный налог рассчитывает налоговая служба, после чего направляет по их адресу места жительства уведомление, в котором содержится информация о размере налога, сроке его оплаты и т.д.

Налоговые уведомления в 2019 году за 2018 год будут направлены жителям России в период с апреля по сентябрь .

В случае обнаружения ошибочных данных в уведомлении, необходимо написать в налоговую службу заявление (бланк заявления направляется вместе с уведомлением). После подтверждения этих данных будет сделан перерасчет суммы налога и в адрес налогоплательщика направлено новое уведомление.

Налоговое уведомление не пришло

Многие владельцы земельных участков ошибочно полагают, что если им не пришло уведомление из налоговой службы, тогда земельный налог платить не нужно. Это не так .

C 1 января 2015 года вступил в силу закон , согласно которому налогоплательщики в случае неполучения налоговых уведомлений обязаны самостоятельно сообщать в налоговый орган о наличии у них объектов недвижимого имущества, а также транспортных средств.

Вышеуказанное сообщение, с приложением копий правоустанавливающих документов, необходимо предоставить в ИФНС в отношении каждого объекта налогообложения однократно в срок до 31 декабря года следующего года. Например, если земля была куплена в 2018 году, а уведомлений по ней не приходило, то в ИФНС предоставить информацию необходимо в срок до 31 декабря 2019 года.

Поэтому, в случае неполучения уведомления, ФНС рекомендует проявлять инициативу и обращаться в инспекцию лично (для онлайн записи на приём можно воспользоваться этим сервисом).

В случае, если гражданин самостоятельно сообщит о наличии у него транспортного средства, по которому не был начислен налог, расчет платежа будет произведен за тот год, в котором было подано указанное сообщение. Однако, данное условие действует только, если в налоговой отсутствовали сведения о сообщенном объекте. Если уведомление на уплату не было направлено по иным причинам (например, неверно указан адрес налогоплательщика, или оно было утеряно на почте), то расчет будет произведен за все три года.

За непредставление такого сообщения в установленный срок, гражданин будет привлечен к ответственности по п.3 ст. 129.1 и оштрафован в размере 20% от неуплаченной суммы налога, по тому объекту, по которому он не представил сообщение.

Срок уплаты земельного налога

В 2019 году для всех регионов России установлен единый срок уплаты имущественных налогов – не позднее 1 декабря 2019 года .

Обратите внимание , что в случае нарушения сроков оплаты земельного налога, на сумму недоимки будет начислена пеня за каждый календарный день просрочки в размере одной трехсотой от действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ . Кроме этого налоговый орган может направить работодателю должника уведомление о взыскании задолженности за счет заработной платы, а также наложить ограничение на выезд из РФ. Штраф с физических лиц за неуплату налогов не взыскивается.

Заплатить земельный налог можно при помощи специального сервиса на официальном сайте налоговой службы.

Для этого необходимо:

Как узнать задолженность по налогам

Узнать о наличии задолженности по имеющимся у вас налогам вы можете несколькими способами:

1. Лично обратившись в территориальный налоговый орган ФНС по месту жительства.
2. Через личный кабинет налогоплательщика на официальном сайте ФНС.
3. При помощи специального сервиса на Едином портале государственных услуг.
4. Через банк данных на официальном сайте судебных приставов (только для должников, дела которых находятся в исполнительном производстве).

Как рассчитать земельный налог? Такой вопрос может возникнуть не только сразу после приобретения земельного участка, но и в процессе дальнейшего пользования им. В этой статье на конкретном примере мы покажем, как рассчитать земельный налог.

Кто должен платить земельный налог и от чего зависит его сумма?

Не каждому коммерсанту приходится платить земельный налог. Как только земельный участок появляется в составе его имущества, вопрос расчета и уплаты этого налога становится актуальным.

Например, 21.01.2019 компания зарегистрировала право собственности на землю — с этого момента у нее возникает обязанность по исчислению и уплате земельного налога (п. 1 ст. 388 НК РФ).

Если же компания решила оформить землю на праве безвозмездного срочного пользования или заключила договор аренды, обязанность платить земельный налог у нее отсутствует и искать ответ на вопрос, как рассчитать земельный налог, не нужно (п. 2 ст. 388 НК РФ).

ВАЖНО! Земельный налог является местным и регламентируется не только Налоговым кодексом (гл. 31), но и Земельным, а также муниципальным законодательством (в части установления льгот, ставок, порядка и сроков уплаты).

Сумма налога зависит от нескольких факторов: от регионального расположения и кадастровой стоимости участка, назначения его использования, ставки налога и наличия льгот. Регионам в отношении этого налога дана возможность:

• утверждать величину ставок по нему, не выходя за пределы, установленные НК РФ;
• дифференцировать эти ставки;
• вводить дополнительные льготы;
• принимать решение об уплате авансов по налогу;
• устанавливать сроки уплаты.

Порядок исчисления и уплаты земельного налога на участок (базовая формула)

Как рассчитывается земельный налог? На первый взгляд обычно: налоговую базу умножаем на ставку. При этом в качестве базы выступает кадастровая стоимость земли, установленная на начало соответствующего налогового года (п. 1 ст. 389 НК РФ), информацию о которой можно узнать:

• из публичной кадастровой карты на сайте Росреестра;
• непосредственно в Росреестре, послав туда письменный запрос;
• из кадастрового паспорта участка или из свидетельства, полученного при регистрации права на землю, если регистрация такого права осуществлена в текущем налоговом году.

Если земля в течение года куплена или продана, формула земельного налога будет корректироваться с учетом периода владения землей (коэффициент Кв рассчитывается как отношение полных месяцев владения землей к 12 месяцам). Полным считается месяц, в котором право собственности возникло до 15 числа или утрачено после 15 числа (п. 7 ст. 396 НК РФ).

Другой коэффициент (Ки) должен применяться, если в течение года происходит изменение кадастровой стоимости.

Как рассчитывается налог в этом случае, читайте в статье «Расчет земельного налога при изменении кадастровой стоимости» .

Пример применения коэффициентов Кв и Ки одновременно вы найдете .

Особый порядок исчисления земельного налога применяется, если земля расположена на территории сразу двух муниципальных образований. Тогда стоимость участка делится между этими образованиями с учетом доли площади, находящейся в каждом из них (п. 1 ст. 391 НК РФ). И для каждой части делается свой расчет налога с применением соответствующих каждому из образований льгот и ставок.

Закон региона может предусматривать уплату квартальных авансовых платежей по налогу. Каждый такой платеж рассчитывают как ¼ годовой суммы налога (п. 6 ст. 396 НК РФ) с учетом числа месяцев владения в соответствующем квартале (п. 7 ст. 396 НК РФ).

Сдать декларацию компаниям нужно не позднее 1 февраля года, следующего за отчетным (п. 3 ст. 398 НК РФ). Налог по итогам года платят в срок, установленный в регионе, но не раньше наступления срока подачи декларации (п. 1 ст. 397 НК РФ).

ВАЖНО! Если местным законодательством предусмотрено начисление авансовых платежей (пп. 2, 3 ст. 393 НК РФ), то в течение года нужно платить авансы по налогу в соответствии со сроками, установленными для региона.

В какие сроки уплачивать авансовые платежи по земельному налогу, мы рассказываем в статье «Сроки уплаты авансовых платежей по земельному налогу» .

Расчет земельного налога по кадастровой стоимости на примере

Посмотрим, как рассчитать земельный налог на 2018 год. Например, компания, зарегистрировавшая 21.01.2018, право собственности на земельный участок, узнала его кадастровую стоимость на начало года (980 000 руб.) и ставку налога (1,5%), действующую в регионе (из местного земельного закона). Льготы или повышающие коэффициенты этим законом не предусмотрены.

Произведем расчет земельного налога в 2018 году:

980 000 руб. × 1,5% × 11/12 = 13 475 руб.,

11/12 — коэффициент, который учитывает полные месяцы владения участком (с февраля по декабрь) из 12 месяцев 2018 года. Январь в расчет не входит, так как право на землю возникло во второй половине месяца.

• авансовый платеж за 1 квартал 2018 года с учетом количества месяцев владения составит 2 450 руб. (1/4 × 980 000 × 1,5% × 2/3) ;
• по каждому из следующих отчетных периодов (за полугодие и 9 месяцев 2018 года) платеж составит по 3 675 руб. (1/4 × 980 000 × 1,5%) ;
• по итогам года нужно будет отдать бюджету сумму, равную разности между полной величиной налога, рассчитанной за год с учетом числа месяцев владения, и суммой начисленных за этот год авансовых платежей (13 475 - 2 450 - 3 675 × 2 = 3 675) .

ВАЖНО! Налог уплачивается в полных рублях (соблюдая правило округления) — это установлено ст. 52 НК РФ.

Образец платежного поручения на уплату налога на землю скачайте .

О том, как поступить в отношении налога, если кадастровая стоимость для участка не установлена, читайте в материале «Как платить налог на землю, если кадастровая стоимость участка не определена» .

Как посчитать земельный налог с учетом льготы?

Если муниципалы предусмотрели льготу для земельного участка компании, исчисление налога производится с учетом этой льготы.

Продолжим наш пример расчета земельного налога: компания на своем земельном участке расположила научный центр (он занимает 20% площади и используется по целевому назначению), а местные власти предусмотрели освобождение от уплаты налога для земельных участков, используемых для размещения учреждений науки.

Земельный налог тогда будет рассчитан следующим образом.

• Определим налоговую базу:

(980 000 руб. - 980 000 руб. × 20%) = 784 000 руб.

• Определим сумму налога при налоговой ставке 1,5% и коэффициенте (Кв) = 0,9167 (рассчитанном ранее как 11/12):

784 000 руб. × 1,5% × 0,9167 = 10 780 руб.

Подробнее о льготах, установленных НК РФ, читайте в статье «Объект налогообложения земельного налога» .

Возможно ли исчислить уплачиваемый юрлицами земельный налог онлайн?

Но воспользоваться этими предложениями можно, если алгоритм расчета налога достаточно простой (например, отсутствуют льготы, а участок расположен на территории одного муниципального района). В ином случае универсального калькулятора найти не удастся.

Как показывает практический опыт, расчет земельного налога лучше производить по самостоятельно созданной формуле (автоматизируя процесс с помощью таблиц Excel или иных собственных компьютерных разработок).

А для физлиц и ИП на сайте ФНС доступен специальный сервис, который посчитает сумму налога онлайн. Подробности см. .

Итоги

Для решения вопроса, как рассчитать земельный налог, недостаточно прочитать Налоговый кодекс — нужно внимательно изучить и местное законодательство, которое содержит важную информацию, необходимую для расчета и уплаты налога (ставки, льготы, сроки и др.).

Ситуация: как узнать кадастровую стоимость земли для расчета земельного налога ?

Узнать кадастровую стоимость можно на официальном сайте Росреестра либо с помощью запроса в территориальное отделение этого ведомства.

Обратиться с письменным запросом о предоставлении сведений о кадастровой стоимости в территориальное отделение Росреестра можно лично или по почте. Также запрос можно направить электронным способом, заполнив форму на сайте Росреестра . Это следует из положений пункта 14 статьи 396 Налогового кодекса РФ, пункта 1 статьи 14 Закона от 24 июля 2007 г. № 221-ФЗ и пункта 50 приказа Минэкономразвития России от 18 мая 2012 г. № 292. Сведения предоставляются бесплатно в течение пяти рабочих дней со дня получения запроса отделением Росреестра. Об этом сказано в пунктах 8 и 13 статьи 14 Закона от 24 июля 2007 г. № 221-ФЗ.

Кроме того, кадастровую стоимость земельного участка можно найти на интерактивной карте на официальном сайте Росреестра . Об этом сказано в пункте 6 статьи 14 Закона от 24 июля 2007 г. № 221-ФЗ и постановлении Правительства РФ от 7 февраля 2008 г. № 52.

Участок в общей собственности

Если земельный участок находится в общей долевой собственности, то кадастровую стоимость части земельного участка, принадлежащей организации, определите пропорционально ее доле в общей собственности. Для этого используйте формулу:

Такие правила установлены пунктом 1 статьи 392 Налогового кодекса РФ.

Если земельный участок находится в совместной собственности, то кадастровую стоимость доли, принадлежащей организации, определяйте равными долями (п. 2 ст. 392 НК РФ). Например, если собственниками земельного участка являются три организации, то каждой из них принадлежит на праве собственности по 1/3 этого участка. Значит, кадастровая стоимость доли, принадлежащей каждой организации, будет равна 1/3 кадастровой стоимости всего участка.

Если организация приобретает здание (кроме многоквартирного дома) и к ней переходит право собственности на ту часть земельного участка, которая занята этим объектом, кадастровую стоимость определяйте пропорционально доле организации в праве собственности на этот земельный участок (абз. 1 п. 3 ст. 392 НК РФ).

Если владельцами здания являются несколько организаций (граждан), то кадастровую стоимость определяйте пропорционально доле в праве собственности (в площади) на это здание (абз. 2 п. 3 ст. 392 НК РФ).

Если владельцами здания одновременно являются коммерческая организация и государственное (муниципальное) учреждение, то кадастровую стоимость определяет коммерческая организация. Аналогичное правило действует, если владельцами здания одновременно являются коммерческая организация и казенное предприятие. В этом случае казенное предприятие кадастровую стоимость не определяет. Например, если здание одновременно принадлежит коммерческой организации на праве собственности, государственному учреждению и казенному предприятию на праве оперативного управления, то государственное учреждение и казенное предприятие в этом случае имеют ограниченное право пользования земельным участком (п. 3 ст. 36 Земельного кодекса РФ). Следовательно, определять кадастровую стоимость и платить земельный налог должна коммерческая организация, так как учреждение (предприятие), обладающее правом ограниченного пользования, не признается плательщиком земельного налога (п. 1 ст. 388 НК РФ).

Если владельцами здания одновременно являются казенное предприятие и государственное (муниципальное) учреждение, то кадастровую стоимость определяет тот из них, во владении которого находится большая площадь здания (п. 4 ст. 36 Земельного кодекса РФ). Например, если здание принадлежит трем казенным предприятиям, то определять кадастровую стоимость и платить земельный налог будет то из них, которому земельный участок принадлежит на праве постоянного (бессрочного) пользования (п. 1 ст. 388 НК РФ). Правом постоянного (бессрочного) пользования в данном случае будет обладать предприятие, которому принадлежит большая площадь здания (п. 4 ст. 36 Земельного кодекса РФ). Остальные предприятия обладают лишь правом ограниченного пользования земельным участком.

Пример расчета кадастровой стоимости части земельного участка, занятого зданием. Коммерческой организации принадлежит часть этого здания на праве собственности

Организации принадлежит на праве собственности 150 кв. м здания. Общая площадь здания составляет 1500 кв. м. Кадастровая стоимость всего земельного участка, находящегося в общей долевой собственности, - 335 000 руб. Кадастровая стоимость части земельного участка, находящейся в собственности организации:
335 000 руб. × 150 кв. м: 1500 кв. м = 33 500 руб.

Ситуация: как определить кадастровую стоимость земельного участка, если коммерческая организация является собственником одного из этажей здания ?

Кадастровую стоимость части земельного участка определите пропорционально доле организации в общей долевой собственности на это здание (абз. 2 п. 3 ст. 392 НК РФ).

Правоустанавливающими документами, подтверждающими размер ее доли, являются договор купли-продажи и свидетельство о госрегистрации права собственности на землю (ст. 17 Закона от 21 июля 1997 г. № 122-ФЗ, письмо Минфина России от 11 мая 2006 г. № 03-06-02-02/37).

Если земельный участок находится на территории нескольких муниципальных образований , то кадастровую стоимость определите отдельно в отношении каждой части земельного участка. Для расчета воспользуйтесь формулой:

Такой порядок предусмотрен пунктом 1 статьи 391 Налогового кодекса РФ.

Чтобы получить информацию о площади земельного участка, приходящейся на территорию того или иного муниципального образования, обратитесь в территориальное отделение Росреестра.

Изменение кадастровой стоимости

Базу для расчета налога определяйте как кадастровую стоимость земельного участка, установленную на 1 января.

Налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельного участка, установленная в Государственном кадастре недвижимости по состоянию на 1 января налогового периода (п. 1 ст. 391 НК РФ).

Кадастровая стоимость земельного участка может измениться:

• из-за смены категории (вида разрешенного использования) земельного участка или установления кадастровой стоимости земельного участка, равной рыночной стоимости;

• по решению суда или комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости;

• в результате исправления ошибки, допущенной органами кадастрового учета при оценке земли или при ведении Государственного кадастра недвижимости.

В первом случае изменение нужно учитывать только со следующего года. В текущем году налоговую базу определяйте исходя из кадастровой стоимости, установленной на начало года. Корректировать налоговую базу за предыдущие периоды не требуется. Такой порядок применяется независимо от того, увеличилась ли кадастровая стоимость земли или уменьшилась. Это следует из положений абзаца 4 пункта 1 статьи 391 Налогового кодекса РФ.

Во втором случае изменение нужно учитывать начиная с того периода, в котором в суд или комиссию было подано заявление о пересмотре кадастровой стоимости. При этом действует еще одно ограничение: для расчета налога оспоренная кадастровая стоимость может применяться не раньше той даты, когда в государственный кадастр была внесена первоначальная (оспариваемая) кадастровая стоимость земельного участка.

Например, в ноябре 2014 года организация обратилась в суд с заявлением об уменьшении кадастровой стоимости принадлежащего ей земельного участка. Кадастровая стоимость была утверждена и введена в действие с 1 января 2013 года. Решение, которым суд удовлетворил заявление организации, вступило в силу в мае 2015 года. В этом случае для расчета земельного налога измененная кадастровая стоимость применяется с 1 января 2014 года. Пересчитывать земельный налог за 2013 год организация не вправе.

Такой порядок следует из положений абзаца 6 пункта 1 статьи 391 Налогового кодекса РФ и статьи 24.20 Закона от 29 июля 1998 г. № 135-ФЗ. Аналогичные разъяснения к этим нормам даны в письме ФНС России от 27 марта 2015 г. № БС-4-11/5013.

В третьем случае изменение нужно учитывать начиная с того периода, в котором была допущена исправленная ошибка. Об этом сказано в абзаце 5 пункта 1 статьи 391 Налогового кодекса РФ.

Рассмотренный порядок расчета земельного налога не применяется в тех случаях, когда в течение года происходит смена правообладателя земельного участка. Если правообладатель меняется, новый владелец должен рассчитывать земельный налог (авансовые платежи по налогу) в соответствии со сведениями о земельном участке, указанными в государственном кадастре недвижимости на дату госрегистрации прав. То есть с учетом новой кадастровой стоимости или другой налоговой ставки. Новый порядок расчета налога применяется начиная с даты регистрации прав нового владельца на земельный участок. Об этом сказано в письме Минфина России от 9 июля 2008 г. № 03-05-04-02/40.

Налоговые ставки

Налоговые ставки по земельному налогу устанавливаются местными нормативно-правовыми актами, которыми земельный налог вводится на территории того или иного муниципального образования (п. 2 ст. 387 НК РФ).

Налоговые ставки для земельного налога, установленные местным законодательством, не могут превышать:

• 0,3 процента в отношении земель, предоставленных (приобретенных) для жилищного строительства, личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества, животноводства, дачного хозяйства и занятых жилищным фондом и жилищно-коммунальными объектами, сельскохозяйственных земель. Эта ставка применяется также для земель, ограниченных в обороте в связи с использованием для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд. При этом порядок подтверждения статуса таких участков определяет Минэкономразвития России. Об этом сказано в письме Минфина России от 29 мая 2014 г. № 03-05-04-02/25629;

• 1,5 процента в отношении прочих земельных участков.

Налоговые ставки могут быть дифференцированы в зависимости от категории земель и вида разрешенного использования земельного участка.

Такие правила предусмотрены статьей 394 Налогового кодекса РФ.

При этом неосвоение земельного участка, приобретенного (предоставленного) для жилищного строительства, не является основанием для отказа в применении пониженной ставки земельного налога, предусмотренной пунктом 1 статьи 394 Налогового кодекса РФ (п. 8 постановления Пленума ВАС РФ от 23 июля 2009 г. № 54).

В отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность для жилищного строительства, земельный налог (авансовые платежи по налогу) нужно рассчитать, умножив ставку налога на два. Это необходимо делать в течение первых трех лет строительства вплоть до госрегистрации прав на построенный объект недвижимости. Об этом сказано в пункте 15 статьи 396 Налогового кодекса РФ.

При этом на земельные участки, предоставленные организации на праве постоянного (бессрочного) пользования для жилищного строительства, данное правило не распространяется. То есть применять повышающие коэффициенты при расчете земельного налога не нужно. Об этом сказано в письме Минфина России от 10 мая 2007 г. № 03-05-06-02/40.

Применять двойную налоговую ставку нужно начиная с даты госрегистрации прав на земельный участок.

Если жилищное строительство на земельном участке продолжается более трех лет, ставку налога необходимо увеличивать в четыре раза. Четырехкратная ставка применяется начиная с периода, превышающего трехлетний срок строительства, вплоть до даты госрегистрации прав на построенный объект недвижимости.

Если жилой дом построен (зарегистрирован как собственность) менее чем за три года, земельный налог (авансовые платежи по налогу), уплаченный в двойном размере, пересчитайте исходя из обычной ставки. Излишне уплаченные суммы налога (авансовых платежей) можно вернуть или зачесть в счет будущих платежей.

Такие правила установлены пунктом 15 статьи 396 Налогового кодекса РФ. Они применяются при расчете земельного налога начиная с 2015 года. При налогообложении земельных участков в предыдущих налоговых периодах применялись другие правила .

Ситуация: по какой ставке платить земельный налог с подвала, который находится в жилом доме и является собственностью организации ?

Если подвал относится к жилому фонду, то применяйте ставку, установленную в пределах 0,3 процента для земельных участков, занятых жилищным фондом. Если подвал переведен в нежилое помещение, то ставка может достигать 1,5 процента.

Ставка земельного налога должна быть установлена местным законодательством и не может превышать 0,3 или 1,5 процента (ст. 394 НК РФ).

Подвал относится к жилищному фонду, так как является помещением вспомогательного использования в жилом доме (подп. п. 1 п. 2 ст. 19 и п. 2 ст. 16 Жилищного кодекса РФ).

Налоговая ставка, установленная в отношении земельных участков, занятых жилищным фондом, не может превышать 0,3 процента (абз. 3 подп. п. 1 п. 1 ст. 394 НК РФ).

Если же организация перевела подвальное помещение из жилого в нежилое в соответствии с главой 3 Жилищного кодекса РФ, земельный налог платите по ставке 1,5 процента (если местным законодательством не установлена более низкая ставка) (подп. п. 2 п. 1 ст. 394 НК РФ).

Ситуация: по какой ставке платить земельный налог с участка сельскохозяйственного назначения? Одну часть участка организация сдает в аренду для сельскохозяйственного производства, вторая часть не используется

К участкам, относящимся к сельскохозяйственным землям и частично используемым по целевому назначению, применяйте ставку не выше 0,3 процента независимо от того, кто использует участок.

Пониженные ставки для земель сельхозназначения (0,3 процента) применяются только к тем земельным участкам, которые одновременно соответствуют двум критериям:

• относятся к землям сельскохозяйственного назначения (землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах);

• фактически используются для сельскохозяйственного производства.

Об этом сказано в подпунктах 1-2 пункта 1 статьи 394 Налогового кодекса РФ.

Что касается частичного использования земельного участка по целевому назначению, то законодательство не предусматривает применения различных налоговых ставок к разным частям одного и того же участка в зависимости от их фактического использования. Раздельное определение налоговой базы допускается только по тем частям земельного участка, которые расположены на территории разных муниципальных образований или находятся в общей долевой собственности нескольких владельцев. Это следует из пунктов 1-2 статьи 391 Налогового кодекса РФ и подтверждается арбитражной практикой (см., например, постановления ФАС Северо-Западного округа от 22 сентября 2009 г. № А56-39782/2008, от 21 марта 2008 г. № А56-27820/2007).

С учетом этой позиции, а также исходя из письма Минфина России от 12 января 2012 г. № 03-05-04-02/03 организация, использующая в сельскохозяйственном производстве только часть земельного участка, вправе применять пониженную ставку земельного налога ко всему участку в целом.

Для целей налогообложения неважно, кто именно использует участок для сельскохозяйственного производства: собственник или арендатор. Поэтому даже если весь земельный участок организация сдала в аренду сельхозпроизводителю, она вправе платить земельный налог по пониженной ставке. Это следует из писем Минфина России от 14 марта 2008 г. № 03-05-05-02/12, от 26 марта 2007 г. № 03-05-05-02/14, от 8 августа 2006 г. № 03-06-02-04/119 и подтверждается арбитражной практикой (см., например, постановления ФАС Северо-Западного округа от 26 сентября 2007 г. № А56-50713/2006, Московского округа от 12 февраля 2010 г. № КА-А41/553-10).

Зависимость между правом на применение пониженной ставки земельного налога и характером использования земельного участка подтверждается письмами Минфина России от 16 июля 2014 г. № 03-05-04-02/34879 (направлено налоговым инспекциям для использования в работе письмом ФНС России от 30 июля 2014 г. № БС-4-11/14944), от 12 января 2012 г. № 03-05-04-02/03 и арбитражной практикой (см., например, определение ВАС РФ от 9 апреля 2008 г. № 4872/08, постановления ФАС Северо-Западного округа от 22 апреля 2010 г. № А66-10150/2009, от 8 февраля 2008 г. № А56-11088/2007 и от 6 июня 2008 г. № А56-19758/2007). Из этих документов следует, что налоговая ставка 0,3 процента применяется только к тем участкам, которые фактически используются в сельскохозяйственном производстве.

Если организация владеет земельным участком сельскохозяйственного назначения, но не использует его в сельскохозяйственном производстве, она нарушает действующее законодательство. Перечень признаков, по которым определяется состав такого правонарушения, приведен в постановлении Правительства РФ от 23 апреля 2012 г. № 369. Обнаружив правонарушение, территориальное подразделение Россельхознадзора может вынести решение о признании участка неиспользуемым для сельхозпроизводства. С начала года, в котором это решение было принято, и до начала года, в котором нарушение было устранено, со всей площади участка организация должна рассчитывать земельный налог по ставке 1,5 процента. Об этом сказано в письме Минфина России от 16 июля 2014 г. № 03-05-04-02/34879.

Расчет налога

Такие правила установлены в пункте 1 статьи 396 Налогового кодекса.

Если местным законодательством установлены отчетные периоды по земельному налогу (I, II и III кварталы календарного года (п. 2 ст. 393 НК РФ)), то в течение года организация должна рассчитывать по нему авансовые платежи.

Для расчета авансового платежа используйте формулу:

Если отчетные периоды не установлены, перечислять авансовые платежи не нужно.

Такой порядок следует из положений пунктов 6 и 9 статьи 396 Налогового кодекса РФ.

Пример расчета авансового платежа по земельному налогу. Земельный участок, по которому рассчитывается авансовый платеж, расположен на территории двух муниципальных образований

Организации принадлежит земельный участок площадью 5 га, кадастровая стоимость которого равна 12 000 000 руб. Участок расположен в двух муниципальных образованиях: 3,5 га - на территории одного, 1,5 га - на территории другого.

Для категории земель, к которой относится участок, в обоих муниципальных образованиях установлена одна и та же ставка земельного налога - 0,3 процента от кадастровой стоимости.

Чтобы распределить сумму авансового платежа по земельному налогу между двумя муниципальными образованиями, бухгалтер определил кадастровую стоимость каждой части земельного участка.

Кадастровая стоимость части земельного участка площадью 1,5 га составила:
1,5 га: 5 га × 12 000 000 руб. = 3 600 000 руб.

Кадастровая стоимость части земельного участка площадью 3,5 га равна:
12 000 000 руб. - 3 600 000 руб. = 8 400 000 руб.

Такой порядок определен пунктом 5 статьи 396 Налогового кодекса РФ. Применяйте его только тогда, когда местным законодательством установлены отчетные периоды по налогу.

При определении количества полных месяцев, в течение которых земельный участок находился в собственности (постоянном (бессрочном) пользовании), учитываются месяцы, в которых вещное право на участок возникло в период с 1-го по 15-е число включительно (прекратилось в период с 16-го по последнее число включительно). Месяцы, в которых право на участок возникло в период с 16-го по последнее число месяца (прекратилось в период с 1-го по 15-е число включительно), при определении количества полных месяцев не учитываются.

Земельный налог рассчитайте по формуле:

Такой порядок следует из положений пункта 7 статьи 396 Налогового кодекса РФ, пунктов 5.17-5.19 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 28 октября 2011 г. № ММВ-7-11/696.

Ситуация: должна ли организация платить земельный налог за год, если вещное право на земельный участок зарегистрировано во второй половине декабря?

Ответ: нет, не должна.

Организация является плательщиком земельного налога с момента возникновения права собственности, права постоянного (бессрочного) пользования на земельный участок, признаваемый объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Налогового кодекса РФ (п. 1 ст. 388 НК РФ).

Если право на земельный участок возникает в течение налогового периода, то земельный налог рассчитайте с учетом коэффициента Кв (п. 7 ст. 396 НК РФ). Для этого используйте формулу:

Такие правила установлены в пункте 7 статьи 396 Налогового кодекса РФ.

В данном случае коэффициент Кв будет равен нулю, так как декабрь нельзя принять за полный месяц, в течение которого данным земельным участком владела организация (п. 7 ст. 396 НК РФ). Поэтому и земельный налог за этот год тоже будет равен нулю. Такое же мнение высказывает и Минфин России в письме от 8 сентября 2006 г. № 03-06-01-02/36.

Налоговые льготы

Некоторые организации имеют право на налоговую льготу (ст. 395 НК РФ). Когда такое право возникает (прекращается) в течение налогового (отчетного) периода, земельный налог (авансовые платежи по налогу) в отношении земельного участка, по которому предоставлена налоговая льгота, рассчитайте с учетом коэффициента Кл: = Земельный налог × Коэффициент Кл

Для расчета авансовых платежей по земельному налогу используйте формулу:

Не позднее 31 октября фирмы и предприниматели должны отчитаться по земельному налогу, представив в инспекцию расчет по авансовым платежам (п. 3 ст. 398 НК).
Отметим, что обновленная форма расчета приведена в приложении к приказу Минфина от 12 апреля 2006 г. № 64н. Хотя этим чиновники не ограничились и уже в июле внесли очередные корректировки (приказ от 1 июля 2006 г. № 86н). Изменения затронули лишь два листа, в частности, размер доли в праве на земельный участок теперь указывается не в процентах, а в виде правильной простой дроби (например, 000087/000965).

Платить или не платить
Стоимость не известна
В некоторых регионах кадастровая стоимость определена не для всех земельных участков. В Налоговом кодексе о такой ситуации не упоминается, хотя единственным показателем для расчета налога является именно кадастровая стоимость. По мнению Минфина, в данном случае фирма не обязана платить земельный налог именно за "бесценный" участок (письмо от 29 марта 2006 г. № 03-06-02-04/43). Правда, "нулевые" расчеты фирме представить в инспекцию все же придется.

Когда же кадастровая стоимость земельного участка станет известна, в ИФНС надо будет представить уточненный авансовый расчет и, конечно же, доплатить сумму налога и авансовых платежей. Отметим, что в таких случаях пени за просрочку уплаты авансовых платежей не начисляются. Впрочем, если даже кадастровая стоимость известна, но до сведения фирмы ее не довели, авансы перечислять фирме не придется (письмо Минфина от 6 июня 2006 г. № 03-06-02-02/75). Бессрочное пользование
В непростой ситуации оказались и фирмы, имеющие участки на праве бессрочного пользования. Поскольку трудно сказать, что для них будет считаться моментом возникновения, прекращения и изменения обязанности по уплате авансовых платежей.
Если участки ранее находились в бессрочном пользовании, а потом перешли в категорию арендуемых, то арендатор должен перечислять арендную плату, а не земельный налог. Причем данная обязанность возникает с той даты, которая указана в договоре аренды. Если она не прописана в соглашении, тогда. с момента госрегистрации договора, но не ранее момента прекращения права постоянного пользования (письмо Минфина от 20 июня 2006 г. № 03-06-02-04/88).

Офис в жилом доме
Довольно удобно, когда офис фирмы располагается в многоквартирном доме, хотя при покупке помещения она автоматически становится плательщиком земельного налога. И вот почему. По Жилищному кодексу, компания получает в собственность не только помещение, но и долю в праве собственности на общее имущество дома. В частности, земельный участок, занятый самим домом (п. 1 ст. 36 ЖК). Такая обязанность у владельца помещения появляется в момент перехода права собственности на общее имущество дома (в том числе земельный участок, на котором он расположен).
Однако очень важно выяснить, сформирован ли сам земельный участок и проведен ли в его отношении кадастровый учет. Формированием участков под домами занимаются местные власти, а в процессе кадастрового учета каждому земельному участку они присваивают уникальный номер.
Если участок под домом уже сформирован и ему присвоен номер, платить земельный налог нужно с того момента, когда к фирме перешло право собственности на помещение.
В том случае, если местные власти еще не закончили процедуры оформления участка, налог платить не надо (письмо Минфина от 17 мая 2006 г. № 03-06-02-02/65).

Отметим, что отсутствие документов о госрегистрации земельного участка не является основанием не платить земельный налог (письма Минфина от 3 мая 2006 г. № 03-06-02-04/67 и от 5 октября 2005 г. № 03-06-02-04/83). Основанием для уплаты налога будут документы, подтверждающие право собственности на помещения в многоквартирном доме. Как заполнять
Титульный лист
На титульном листе Расчета, как, в общем-то, и во всех налоговых декларациях, организации необходимо указать ИНН и КПП. Предприниматель должен вписать лишь ИНН, согласно своему Свидетельству о постановке на учет в налоговой по месту жительства.
Надо обязательно заполнить строку "Вид документа", указав, является ли Расчет первичным (1) или корректирующим (3). Номер отчетного периода будет соответствовать количеству месяцев в нем, то есть в данном случае надо проставить цифру 9. В строке "Текущий налоговый период" . 2006, так как налоговым периодом по земельному налогу является календарный год.
Далее следует вписать полное наименование налоговой инспекции, в которую представляется расчет, и ее код. Сведения о налогоплательщике, помимо полного названия организации (предпринимателя), включают номер ОГРН (ОГРНИП) и ОКВЭД.
Не забудьте указать количество листов как самого Расчета, так и приложенных к нему документов или их копий.
Достоверность и полноту сведений в Расчете должны подтвердить и руководитель фирмы, и ее главный бухгалтер, а их подписи необходимо заверить печатями. Если Расчет сдает предприниматель, то в таком случае достаточно лишь его автографа.

Раздел 1
Первый раздел "Сумма авансового платежа по земельному налогу, подлежащая уплате в бюджет (по данным налогоплательщика)" предназначен для сводных данных по всем имеющимся участкам. В самом начале листа необходимо вписать ИНН и КПП налогоплательщика, а также номер страницы. Причем эти данные следует указывать на каждом листе Расчета.
Раздел 1 состоит из четырех одинаковых блоков строк, каждый из которых заполняется по данным только одного муниципального образования. Если земельные участки располагаются на территории более чем 4.х муниципальных образований, то и количество заполненных разделов 1 у фирмы будет больше одного.
По строке 010 надо указать КБК, по строке 020 . ОКАТО муниципального образования, на территории которого расположен земельный участок.
В строку 030 вписывают сумму авансового платежа по земельному налогу, которую необходимо перечислить в бюджет соответствующего муниципального образования. Отметим, что значение этой строки равно сумме данных об авансовых платежах по строке 260 всех разделов 2 с одинаковыми кодами ОКАТО и КБК.
Достоверность данных, указанных в разделе 1, подтверждается одновременно подписями и руководителя организации, и ее главного бухгалтера. В том случае, когда бухучет ведет сам руководитель, ему надо расписаться и в строке "Главный бухгалтер".
Если же расчет по авансовым платежам подает предприниматель, то подтвердить достоверность сведений он должен в специальной строке.

Раздел 2
Раздел 2 землевладельцы и землепользователи заполняют отдельно по каждому участку.
По строке 010 указывается кадастровый номер земельного участка, а по строке 020 . ОКАТО муниципального образования, на территории которого расположен земельный участок.
По строке 030 отражается код категории земель, который определяется по данным приложения № 1 к Порядку заполнения авансового расчета по земельным платежам.

Строку 040 заполняют лишь организации и предприниматели, которые используют земельные участки для жилищного строительства (индивидуальное жилищное строительство в этом случае не учитывается). В зависимости от срока, в течение которого будет происходить проектирование и строительство, надо проставить "V" в соответствующей ячейке. "3 года" или "свыше 3 лет".
В строке 050 указывается кадастровая стоимость земельного участка.
Строка 060 предназначена для сведений о доле в праве на земельные участки, которые находятся в общей долевой или общей совместной собственности. Данные указываются в десятичных дробях с точностью до сотых долей. Эту строку заполняют и те фирмы и предприниматели, которым по договору аренды (купли-продажи) переходит право собственности на часть земельного участка под недвижимостью.
Обратите внимание: налоговую базу по участкам, которые находятся в общей долевой собственности, определяют для каждого владельца пропорционально его доле Долю фирмы в общем праве собственности на землю рассчитывают как долю площади ее помещений в общей площади всех помещений дома (п. 1 ст. 37 ЖК). Если у организации нет сведений об общей площади дома, необходимые данные нужно запросить в БТИ.
Причем, если фирма получила или утратила право собственности на долю земельного участка в течение года, земельный налог нужно рассчитывать с помощью специального коэффициента (К2).
Пример
ООО "Дельта" 25 мая 2006 года приобрело жилое помещение для своего сотрудника общей площадью 80 кв.м в многоквартирном доме в Северном административном округе г. Москвы.
На момент регистрации права собственности на помещение земельный участок площадью 2000 кв.м, на котором располагается дом, сформирован и имеет кадастровый номер. По запросу организации, БТИ предоставило сведения об общей площади всех помещений данного многоквартирного дома, она составляет 8 000 кв.м.
Рассчитаем сумму авансовых платежей за девять месяцев 2006 года.
Кадастровая стоимость 1 кв. м земли в САО г. Москвы, по состоянию на 1 января 2006 года, установлена в размере 15 125 рублей.
Кадастровая стоимость земельного участка, на котором располагается многоквартирный дом, составит:
2 000 кв.м х 15 125 руб. = 30 250 000 руб.
Доля земельного участка, принадлежащая ООО "Дельта", будет равна:
80 кв. м: 8 000 кв.м = 0,01
Следовательно, база по земельному налогу составит 302 500 руб. (30 250 000 х 0,01).
Налоговая ставка для земельных участков, занятых жилищным фондом, в Москве составляет 0,1 процента.
Поскольку квартира приобретена ООО "Дельта" после 15 мая 2006 года, то значение К2 будет равно:
. за 9 месяцев. 0,44 (4 мес. : 9 мес.)
Сумма авансового платежа за 9 месяцев 2006 года будет равна:
(302 500 руб. х 0,44 х 0,1%) х? = 33 руб..

В следующем блоке строк с 070 по 180 включительно необходимо определить налоговую базу с учетом всех льгот и коэффициента.
Отметим, что особый порядок применения льгот предусмотрен для тех фирм и предпринимателей, которые владеют несколькими земельными участками. Так, если они расположены на территории одного муниципального образования, то уменьшить базу на сумму, необлагаемую налогом, можно лишь по одному из них. При этом на какой именно участок будет распространяться льгота, организация вправе определить сама, но о принятом решении необходимо уведомить свою инспекцию. Естественно к заявлению следует приложить документы, которые подтверждают право на льготу (письмо Минфина от 1 августа 2006 г. № 03-06-02-02/102).

Обратите внимание: в строку 170 необходимо вписать количество полных месяцев, в течение которых фирма пользовалась налоговой льготой. При этом месяц возникновения права на налоговую льготу, а также месяц прекращения указанного права принимаются за целый месяц.
Следующая строка. 180 . предназначена для данных о величине коэффициента К1. Он определяется так:

Число полных месяцев, в течение которых налоговая льгота отсутствует деленное на Число календарных месяцев в отчетном периоде

Схема 1

При этом месяц возникновения права на налоговую льготу, а также месяц прекращения указанного права принимаются за полный месяц. Значение коэффициента приводится в десятичных дробях с точностью до сотых долей.
В том случае если в течение всего отчетного периода фирма не имела права на налоговую льготу, то по строке 170 указывается "0", а по строке 180 . "1".
По строке 190 отражается величина налоговой базы по каждому земельному участку. Она определяется исходя из его кадастровой стоимости на 1 января 2006 года, скорректированной на соответствующие льготы.
Налоговая ставка для каждого земельного участка указывается в строке 200 .
Следующий блок предназначен для расчета сумм авансового платежа.
Количество полных месяцев владения земельным участком в течение отчетного периода указывается в строке 210 . Напомним, что если возникновение (прекращение) права собственности на земельный участок произошло до 15-го числа месяца включительно, то он принимается за полный месяц возникновения прав. А в том случае когда возникновение (прекращение) произошло после 15-го числа, то за полный месяц принимается месяц прекращения указанных прав.
Исходя из данных предыдущей строки определяется коэффициент К2 (строка 220). Он применяется для исчисления земельного налога в случае правообладания земельным участком в течение неполного отчетного периода. Коэффициент определяется так:

Число полных месяцев, в течение которых данный земельный участок находился в собственности (постоянном (бессрочном) пользовании, пожизненно наследуемом владении) (строка210)деленное на Число календарных месяцев в отчетном периоде

Схема 2
При этом значение коэффициента приводится в десятичных дробях с точностью до сотых долей.
В случае если земельный участок использовался в течение всего отчетного периода (9 месяцев), то по строке 210 указывается "9", а в строку 220 вписывается "1".
Сумма авансового платежа за отчетный период (строка 230) рассчитывается следующим образом:

Налоговая база (строка 190) Х Налоговая ставка (строка 200) Х Коэффициент К2 (строка 220) / 100 Х 1/4

Схема 3

По строке 240 указывается код налоговой льготы в виде уменьшения суммы налога и (или) в виде снижения налоговой ставки. Эта строка заполняется только в том случае, когда льгота установлена муниципальными органами власти в соответствии с пунктом 2 статьи 387 Налогового кодекса. Сумма этой налоговой льготы вписывается в строку 250.
Если налоговая льгота, уменьшающая сумму налога, установлена в процентах, то сумма налоговой льготы рассчитывается так:

Сумма начисленного авансового платежа (строка 230) Х Льготный процент / 100

Схема 4

По строке 260 указывается сумма авансового платежа, подлежащая к уплате в бюджет за отчетный период. Она рассчитывается как разность значений строк 230 и 250.

Пример
ООО "Байкал" имеет в собственности земельный участок, расположенный на территории муниципального образования, где введен земельный налог. На 1 января 2006 года кадастровая стоимость земельного участка составляет 2 500 000 руб.
10 процентов площади земельного участка занимает спортивно-оздоровительный комплекс. Муниципальные власти ввели льготу в виде необлагаемой площади участка в отношении земель, занятых спортивно-оздоровительными объектами, если они используются по целевому назначению.
Налоговая ставка. 1,2 процента.
В июле 2006 года "Байкал" потерял право на льготу, прекратив использовать комплекс по целевому назначению. Июль принимается за полный месяц, значит, льгота отсутствовала в течение трех месяцев.
Коэффициент К1 составит 0,33 (3: 9).
Налоговую базу за 9 месяцев ООО "Байкал" рассчитает так:
2 500 000 руб. . 2 500 000 руб. х 0,1 x (1 . 0,33) = 2 332 500 руб.
Сумма авансового платежа составит:
? х 2 332 500 х (1,2%:100) х 1= 6998 руб.
Поскольку еще в июле 2006 года ООО "Байкал" потеряло право использовать налоговую льготу, то для расчета авансовых платежей она не применяется. Соответственно, сумма авансовых платежей, которые необходимо перечислить в бюджет за IV квартал 2006 года, составит 6998 рублей. Именно эту величину и надо отразить по строке 260 раздела 2 расчета по земельному налогу.

Раздел 2. Расчет налоговой базы и суммы авансового платежа по земельному налогу

Показатели	Код строки	Значение показателей
Кадастровая стоимость земельного участка (руб.)
Доля налогоплательщика в праве на земельный участок
I. Определение налоговой базы
Код налоговой льготы
Количество полных месяцев использования льготы
Коэффициент К1
Налоговая база
II. Налоговая ставка
Налоговая ставка (%)
III. Исчисление суммы авансового платежа по налогу
Количество полных месяцев владения земельным участком в течение отчетного периода
Коэффициент К2
Сумма исчисленного авансового платежа
Сумма налоговой льготы
Сумма авансового платежа к уплате за отчетный период

Налог – обязательное условие владения землей. Субъектом налогообложения могут быть отдельные граждане или предприятия. НК РФ диктует основополагающие правила для его расчета. Все тонкости с учетом различных особенностей, категорий собственников и характеристик земельного надела, регламентируются на уровне местных властных структур.

Законодательная база

Земельным кодексом РФ (п.1 ст.65) установлено, что использование земельных ресурсов является платным. В соответствии со ст.15 НК РФ, налог на землю имеет региональный статус.

Глава 31 НК РФ посвящена нормативам относительно владения землей организациями (юрлицами) и отдельными гражданами (физлицами). Налог на пользование землей устанавливается НК РФ (глава 31). Кроме этого на местном уровне могут приниматься нормативные акты, например, установка процентной ставки, отличной от той, которая утверждена НК.

Статья 387 НК РФ содержит информацию о том, что данный вид налога устанавливается, как настоящим Кодексом, так и местными органами. Речь также идет о порядке и сроках уплаты, о налоговых льготах с установкой необлагаемой налогом суммы.

В п.4 Постановления Пленума ВАС РФ от 23.07.2009 № 54 изложена информация о том, что нормативные акты на право земельной собственности имеют юридическую силу и могут быть использованы при исчислении налога на землю.

Основа для расчета земналога

Отправной точкой для вычисления суммы платежа за земельную собственность, является стоимость по кадастру, ее размер фиксируется на уровне региона и находится в списке государственного реестра. Узнать эту информацию легко при помощи официального сайта главного регистрационного органа.

Последовательность процедуры определения размера налога :

• Убедиться, существует ли установка местных властей, обязывающая вносить авансовый платеж, или нет.
• Узнать о наличии льготы.
• Уточнить актуальную информацию о на ту категорию земель, которыми владеет организация.
• Выяснить, какова стоимость земельного надела по кадастру.

Основная формула, по которой вычисляется земналог, выглядит так:

Налог на земельный надел = кадастровая стоимость х процентная ставка

Расчетная величина, полученная после оценки земли на государственном уровне в соответствии с классификацией ее назначения, берется на дату, когда был зарегистрирован земельный надел.

НК РФ является законодательной базой. Этот документ регламентирует границы ставки: от 0,3% для категорий, представленных в п.3 ст.394, для остальных – до 1,5%.

Если местные власти не принимали решения по установлению процентной ставки, за основу берется установленная НК РФ максимальная величина платежа.

При поквартальном перечислении земналога необходимо производить авансовые взносы. По итогам года исчисляется общий размер налога, из которого вычитаются уплаченные авансовые взносы.

Аванс по уплате земналога определяется по такой формуле:

Авансовый платеж = кадастровая стоимость х процентная ставка / 4

Как воспользоваться официальным сайтом фискальной службы для автоматического расчета налога на земучасток, Вы можете посмотреть в представленном видео.

Расчет земельного налога юрлицами

Наилучшим образом специфику исчисления оплаты за пользование землей покажет конкретный пример.

Московская компания владеет земельным наделом на протяжении 2016 года. Исходя из требований региональных властей, ее обязали ежеквартально вносить аванс на земналог.

Для этого понадобятся такие данные:

• Стоимость по земельному кадастру – 20 350 000 руб.
• Процентная ставка налога – 1,5%.
• Льготы – отсутствуют.
• Авансы – внесены.
• Отчетный период в 2016 г. – 12 месяцев.

Расчет аванса:

Сумма аванса за І кв. = 20 350 000 ? 1,5% / 4 = 76 312 руб. Аванс за ІІ и ІІІ кв. также составят по 76 312 руб.

Земналог за 12 мес. = 305 250 руб.

Доплата по истечению года = 305 250 – (76 312 ? 3) = 76 314 руб.

Нюансы исчисление платежа при владении землей неполный год

В реальности обстоятельства могут складываться таким образом, что организация получила право владения, например, в середине года. В такой ситуации налог рассчитывается относительно реального периода владения землей.

К основной формуле добавляются новые элементы:

Налог на землю = кадастровая стоим. ? процентная ставка? (количество мес. владения / 12 мес.)

Квартальный аванс = кадастровая стоимость? процентная ставка? (число мес. собственности / 5) / 4

Учитываются только полные месяцы (при получении права собственности берется период включительно до 15 числа месяца).

Перечисляется по итогам года, его сумму землевладелец определяет самостоятельно. Однако если на местном уровне принято законодательное решение об уплате аванса, значит, в конце года остается лишь доплатить недостающую сумму.

Пример исчисления земналога за неполный год:

Стоимость по кадастру – 25 500 тыс. руб.

Процентная ставка – 1,5%.

Льготы – отсутствуют.

Авансовые платежи – внесены.

Количество месяцев в І кв. – 0.

Во ІІ квартале – 2 мес.

В ІІІ квартале – 3 мес.

Всего в году – 8 мес.

Аванс за І кв. = 25 500 000 ? 1,5% (2 / 3) / 4 = 63 750 руб.

Аванс за ІІ кв. = 25 500 ? 1,5 / 4 = 95 625 руб.

Налог за 2016 г. = 25 500 000 ? 1,5% (8 / 12) = 255 000 руб.

Итоговая доплата = 255 000 – (63 750 + 95 625) = 95 625 руб.

Налог на земельный надел с физлиц

Отдельное физическое лицо обязано внести платеж за владение землей одной суммой по итогам отчетного года.

Налоговая служба отправляет уведомление о необходимости уплаты земельного налога с указанием начисленной суммы. Однако землевладелец может проверить точность расчета. Для этого он должен знать о наличии или отсутствии законодательных актов, утвержденных на местном уровне.

Физлицо уточняет следующие данные :

• может ли землевладелец пользоваться возможными льготами при уплате земналога;
• стоимость земли, подлежащей налогообложению;
• ставку налога для конкретной категории участка земли.

В регионах действуют различные системы льготирования для физлиц. Территориальная НС может предоставить информацию по конкретному запросу индивидуального владельца землей. Если он располагает возможностью пользоваться льготой, ему необходимо написать заявление в налоговую службу, приложив к нему документ о праве собственности на землю. Налоговая служба дает подтверждающий документ о праве на льготу.

При ее отсутствии налогоплательщик производит пересчет на основе кадастровой стоимости земли, находящейся в его владении. После уточнения процентной ставки, можно приступить к расчету и убедиться в правильности исчисления налоговыми органами.

Граждане должны знать о том, что НК РФ запрещает превышать установленные им процентные ставки в зависимости от категории земель:

• 0,3% – для земель сельскохозяйственного назначения и дачных участков;
• 1,5% – для остальных категорий.

Основная формула пересчета рассматриваемого вида платежа:

Земналог = кадастровая стоимость? процентная ставка

При наличии льготы используется следующая формула:

Льготный земналог = (кадастровая стоимость – необлагаемая сумма) ? процентная ставка

Образец расчета платежа за владение землей для физлица:

Цена по кадастру – 850 000 руб.

Ставка – 0,3%.

Льгота – отсутствует.

Аванс – нет.

Количество мес. владения – 9.

Налог на дачный участок = 850 000 ? 0,3% ? (9 / 12) = 1 912 руб.

Особенности налогообложения на землю

В ст.388 НК РФ изложены основы обязательной уплаты взноса за пользование землей, которая находится в собственности без срока права пользования или посредством наследства на пожизненный срок.

Если произошли изменения стоимости по земельному кадастру в течение текущего года, они будут учтены только в последующем году.

При допущении технической ошибки местным органом ФНС производятся исправления, и пересчитывается сумма платежа в текущем году.

Изменения стоимости участка по кадастру могут быть связаны с решением комиссии, рассматривающей споры или решением суда. Согласно п.1 ст.391 НК РФ, такие изменения вносятся в том году, в который было заявлено о пересмотре цены, но не раньше, чем будет внесена стоимость, которая явилась причиной спора земли, в кадастр.

При долевом землевладении расчет платежа производится пропорционально доли каждого владельца-физлица.

При совместной собственности без определения долей, налогообложение рассчитывается в равных частях (п.п.1-2 ст.392 НК РФ).

Сроки уплаты налога физлицом

Платеж необходимо внести до 1 декабря того года, который следует за налоговым периодом. Например, налог за 2016 г. следует внести до 1 декабря 2017 г.

Налоговая служба должна отправить уведомление за 30 дней до крайнего срока (п.2 ст.52, п.п.1, 3 ст.363, п.4 ст.397, п.п.1, 2 ст.409 НК РФ; Письмо ФНС РФ от 11.01.2016 N БС-4-11/48).

Организации выполняют эту процедуру самостоятельно, а физические лица могут себя не утруждать. Однако, несмотря на то, что расчет суммы данного платежа производят налоговики, процесс расчета остается прозрачным. Гражданин может проверить правильность указанной в уведомлении суммы, для чего придется самостоятельно произвести пересчет.