Учет давальческих материалов в строительстве. Давальческое сырье: бухгалтерский учет Письмо о проведении инвентаризации давальческих материалов заказчика

Ситуация: Подрядчик принимает от Заказчика МЦ для строительства (давальческие материалы), учитывает их на сч.003. В ходе работ Подрядчик полученные от Заказчика МЦ (давальческие) передает Субподрядной организации, передачу оформляет накладной М-15. Делается внутренняя проводка Дт 003 Кт003 в разрезе субподрядчиков. Вопрос: Проходила инвентаризация давальческих материалов у Заказчика - на складе, как должны провести инвентаризацию МЦ переданных субподрядной организации и каким документом оформить? Либо отразить полученные (учитываемые по Дт 003) в описи в графе данные бух.учета, без деления по субподрядчикам, тогда будет недостача и МОЛ в подтверждение отсутствия недостачи предоставит документы М-15, что МЦ переданы в работу.

Инвентаризация материальных ценностей, не принадлежащих организации производится по его местонахождению в разрезе материально ответственных лиц. Причем по такой инвентаризации составляются отдельные сличительные ведомости. Причем субподрядчик составляет инвентаризационные описи и сличительные ведомости в 4-х экземплярах, один из которых отдает подрядчику, а один – собственнику ТМЦ. Подрядчик составляет инвентаризационные документы в 3-х экземплярах, один из которых отдает заказчику. Таким образом, у заказчика помимо инвентаризационных документов по ТМЦ на складах, будут инвентаризационные документы по ТМЦ на складах Подрядчика и субподрядчика. Что касается ТМЦ, переданных на момент инвентаризации в производство, то по ним материально ответственные лица должны предоставить документы на списание.

В итоге заказчик проверяет остатки так:

Остаток ТМЦ на собственных складах + Остаток ТМЦ по ведомости у подрядчика – Сумма по документам на списание в производство подрядчиком + Остаток ТМЦ по ведомости у субподрядчика – Сумма по документам на списание в производство субподрядчиком. Фактическое количество, получившееся по данной формуле сравнивается с данными бухучета.

Обоснование

Сергея Разгулина , действительного государственного советника РФ 3-го класса

Как провести инвентаризацию

Добровольная инвентаризация

Помимо случаев, когда инвентаризация обязательна , в учетной политике можно предусмотреть еще и другие. То есть те, когда организация проведет подобную ревизию в добровольном порядке ( , п. 2.1 ).*

Отражение в учетной политике

Порядок проведения инвентаризации (как обязательной, так и добровольной) отразите в учетной политике . Для этого оформите приложение к приказу об учетной политике, в котором укажите:

• график инвентаризаций (в т. ч. обязательных) в отчетном году;
• их сроки;
• перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой инвентаризации.

Инвентаризационная комиссия

По действующим правилам проводить инвентаризацию должна специальная комиссия. Ее состав, а это как минимум два человека, утверждает руководитель организации приказом . В комиссию могут входить административно-управленческий персонал, а также специалисты других служб и отделов организации. Но вот материально ответственные сотрудники членами такой комиссии быть не могут. Такие правила прописаны в пунктах 2.2 и 2.3 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49 .*

Когда объем работ большой, для инвентаризации можно создать еще и рабочую комиссию. Проверить требуется немного? Тогда сделать это может ревизионная комиссия, если такая уже есть в организации. То есть создавать еще и инвентаризационную комиссию в этом случае не надо. Это следует из пункта 2.2 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49 .

Участие материально ответственных сотрудников

Материально ответственные сотрудники обязаны присутствовать при инвентаризации и других подобных ревизиях, во время которых проверяют сохранность и состояние вверенного им имущества. В этом давно убеждены представители Минфина России (письмо от 15 июля 2008 г. № 07-05-12/16). Обязанность материально ответственного лица присутствовать при инвентаризации предусмотрена также условиями договора о полной индивидуальной материальной ответственности (приложение 2 к ).*

Главбух советует: Если в организации подписан договор о коллективной материальной ответственности, то в нем стоит прямо зафиксировать условие о том, что сотрудники обязаны присутствовать при инвентаризации вверенного им имущества.

Такую рекомендацию дали представители Минфина России в письме от 15 июля 2008 г. № 07-05-12/16 . В типовой форме такое участие в инвентаризации отнесено к правам коллектива (приложение 4 к постановлению Минтруда России от 31 декабря 2002 г. № 85). Однако специалисты из Минфина России советуют записать это в обязанности, изменив положения договора . Ведь правила именно обязывают сотрудников присутствовать при инвентаризации имущества, за которое они ответственны. Об этом прямо сказано в пункте 2.8 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49 .

Подготовка к инвентаризации

Прежде чем начать инвентаризацию, нужно, во-первых, подготовить приказ о ее проведении. И во-вторых, собрать подписи от материально ответственных сотрудников в том, что к началу ревизии они сдали все документы на имущество в бухгалтерию или инвентаризационной комиссии. А также в том, что все поступившие ценности оприходованы, а выбывшие – списаны. Для таких подписей предусмотрен специальный раздел в инвентаризационной описи (акте) .

Такие требования содержатся в пункте 2.4 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49 .

Приказ о проведении инвентаризации можете составить по форме , разработанной самостоятельно. Такую форму должен утвердить руководитель организации. Но можно воспользоваться и типовой формой , которая утверждена .

Порядок проведения инвентаризации зависит от того, что именно нужно проверить (раздел 3 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49). Особенности инвентаризации отдельных видов имущества и обязательств организации приведены в таблице .

Результаты инвентаризации

Результаты инвентаризации зафиксируйте в инвентаризационной описи ( не менее, чем в двух экземплярах.">п. 2.5 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49). Для этого есть унифицированные бланки. Для каждого вида имущества заполните свою форму (п. 1.2 постановления Госкомстата России от 18 августа 1998 г. № 88).*

Инвентаризационная опись

Опись заполните вручную или на компьютере. Подробные правила описаны в пункте 2.9 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49 . Так, наименования и количество проверяемых объектов указывайте по номенклатуре и в единицах измерения, принятых в учете. А на каждой странице описи впишите прописью число порядковых номеров материальных ценностей и их общее количество, которое значится на данной странице. При этом не важно, в каких единицах измерения (штуках, килограммах, метрах и т. д.) эти ценности показаны.

Ситуация: нужно ли составлять инвентаризационные описи по имуществу, которое сдали в аренду (безвозмездное пользование) другим организациям

Нет, не нужно. Такое имущество в свою опись включит арендатор (ссудополучатель).

По действующим правилам именно арендатор (ссудополучатель) обязан проводить инвентаризацию арендованного или полученного в безвозмездное пользование имущества (п. 1.3 , 3.7 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49). По такому имуществу он по результатам инвентаризации составляет отдельную опись в трех экземплярах (п. 2.11 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49). Один экземпляр такого документа полагается арендодателю (ссудодателю) (указания , утвержденные постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. № 88).

Таким образом, арендодателю (ссудополучателю) не нужно включать в свою опись то имущество, которое он передал в аренду или безвозмездное пользование другим организациям.

Главбух советует: для управленческого учета, а также на случай налоговой проверки, по тому имуществу, которое передали в аренду или безвозмездное пользование, можно составить акт по результатам инвентаризации.
Такой документ оформите произвольно .

В акте укажите:

• наименование организации, которой передали имущество;
• наименование имущества, его инвентарный номер и единицу измерения;
• сведения о переданном имуществе по данным бухучета (количество, сумма);
• реквизиты договора, по которому передано имущество.

К акту приложите экземпляры тех инвентаризационных описей, которые получены от арендатора (ссудополучателя).

Излишки и недостачи

Если в результате инвентаризации выявлены излишки или недостача, то оформите сличительную ведомость. Ее составьте только по тому имуществу, по которому есть отклонения от учетных данных. При этом укажите только расхождения (излишек, недостача), выявленные при инвентаризации. Ведомость заполните вручную или на компьютере. Такой порядок предусмотрен в пункте 4.1 Методических указаний, утвержденных Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (не нуждается в госрегистрации)

1.3. Инвентаризации подлежит все имущество организации независимо от его местонахождения и все виды финансовых обязательств.
Кроме того, инвентаризации подлежат производственные запасы и другие виды имущества, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете (находящиеся на ответственном хранении, арендованные, полученные для переработки), а также имущество, не учтенное по каким-либо причинам.
Инвентаризация имущества производится по его местонахождению и материально ответственному лицу.*

4.1. Сличительные ведомости составляются по имуществу, при инвентаризации которого выявлены отклонения от учетных данных.*
В сличительных ведомостях отражаются результаты инвентаризации, то есть расхождения между показателями по данным бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей.
Суммы излишков и недостач товарно-материальных ценностей в сличительных ведомостях указываются в соответствии с их оценкой в бухгалтерском учете.
Для оформления результатов инвентаризации могут применяться единые регистры, в которых объединены показатели инвентаризационных описей и сличительных ведомостей.
На ценности, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете (находящиеся на ответственном хранении, арендованные, полученные для переработки), составляются отдельные сличительные ведомости.*
Сличительные ведомости могут быть составлены как с использованием средств вычислительной и другой организационной техники, так и вручную.

Заключая договоры подряда со строительными фирмами, многие организации в целях экономии средств, а также обеспечения необходимого качества строящихся объектов сами приобретают строительные материалы, которые впоследствии передают строительной организации для осуществления строительно-монтажных работ.

Общие положения

В соответствии со #M12293 0 9027703 0 0 0 0 0 0 0 345637624 ст. 704#S , #M12293 1 9027703 0 0 0 0 0 0 0 346030845 713#S , #M12293 2 9027703 0 0 0 0 0 0 0 345703157 745 Гражданского кодекса РФ #S строительство может осуществляться с использованием материалов как подрядчика, так и заказчика (полностью или частично), переданных подрядчику на давальческой основе для производства работ.

Понятие давальческих материалов определено пп. 156 и 157 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утв. #M12291 901809623 приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н#S (далее - #M12293 3 901809623 0 0 0 0 0 0 0 206504532 Методические указания N 119н#S ), согласно которым давальческие материалы - это материалы, принятые организацией от заказчика для переработки (обработки), выполнения иных работ или изготовления продукции без оплаты стоимости принятых материалов и с обязательством полного возвращения переработанных (обработанных) материалов, сдачи выполненных работ и изготовленной продукции. Давальческие материалы учитываются принявшей их организацией на забалансовом счете "Материалы, принятые в переработку".

Аналитический учет давальческих материалов ведется по заказчикам, наименованиям, количеству и стоимости, а также по местам хранения и переработки (выполнения работ, изготовления продукции).

Организация, передавшая свои материалы другой организации для переработки (обработки, выполнения работ, изготовления продукции) как давальческие, стоимость таких материалов с баланса не списывает, а продолжает учитывать на счете учета соответствующих материалов (на отдельном субсчете).

Договор на использование давальческого сырья составляется в соответствии с #M12293 4 9027703 0 0 0 0 0 0 0 345572088 гл. 37 ГК РФ#S . В нем помимо стандартных условий следует указать количество сырья, условия возвратности отходов, возможность расчетов сырьем или частью продукции и в обязательном порядке - цену материалов. Все это необходимо для соблюдения требований о существенных условиях договора и правильной организации учета у сторон сделки.

Передача материалов для выполнения работ, как правило, используется при строительстве объекта из собственных материалов с помощью подрядной организации. Все расходы на строительство собирают на счете 08 (для этого к нему может быть открыт субсчет "Строительство объектов основных средств") и формируют первоначальную стоимость объекта основных средств (пп. 7 и 8 ПБУ 6/01 "Учет основных средств", утв. #M12291 901784528 приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н#S ).

Материалы, приобретенные организацией для строительства объекта, учитываются на счете 10 "Материалы", субсчет 10-8 "Строительные материалы", по фактической себестоимости их приобретения без учета НДС (пп. 5 и 6 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов", утв. #M12291 901790702 приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н#S ).

Организация, передавшая на давальческой основе материалы другой организации для выполнения работ, стоимость таких материалов с баланса не списывает, а продолжает учитывать на отдельном субсчете 10-7 "Материалы, переданные в переработку на сторону", по которому давалец отражает материалы, переданные подрядчику для строительства объекта, списывая их со счета 10-8 (#M12293 5 901809623 0 0 0 0 0 0 0 206504532 п. 157 Методических указаний N 119н#S ).

Аналитический учет давальческих материалов как давальцем (заказчиком), так и получателем (подрядчиком) ведется по заказчикам, наименованиям, количеству и стоимости, а также по местам хранения и переработки (выполнения работ, изготовления продукции).

Строительные материалы, полученные от заказчика для выполнения работ, являются давальческими и учитываются на забалансовом счете 003 "Материалы, принятые в переработку" (#M12293 6 901809623 0 0 0 0 0 0 0 206504532 п. 156 Методических указаний N 119н#S , п. 14 ПБУ 5/01, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. #M12291 901774800 приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н#S ). Стоимость строительных материалов заказчика, использованных подрядчиком при выполнении работ, списывается с забалансового счета 003 на основании отчета об израсходовании материалов, утвержденного заказчиком.

Бухгалтерский учет при получении подрядчиком давальческих материалов

В учете организации подрядчика при получении и использовании им давальческих материалов делаются следующие записи:

Д-т 003 "Материалы, принятые в переработку" - давальческое сырье и материалы, принятые от заказчика, учтены подрядчиком на забалансовом счете по ценам, предусмотренным в договорах;

Д-т 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" К-т 90 "Продажи", субсчет 1 "Выручка" - на сумму выручки по договору строительного подряда определена подрядчиком по сметной (договорной) стоимости без учета сметной стоимости давальческих материалов;

Д-т 90, субсчет 3 "Налог на добавленную стоимость" К-т 68 "Расчеты по налогам и сборам" - начислен НДС по выполненным строительно-монтажным работам;

К-т 003 - списаны давальческие материалы с забалансового счета при их использовании для производства работ.

В соответствии с письмом Минфина России от 22.07.2003 N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" данные по забалансовым счетам включаются в состав показателей бухгалтерской отчетности. Они отражаются в виде справочной таблицы к балансу.

Неиспользование для учета давальческого сырья забалансового счета 003 может быть расценено налоговыми органами как грубое нарушение правил ведения учета доходов и расходов и повлечь взыскание штрафа в размере 10 тыс. руб. (#M12293 0 901714421 0 0 0 0 0 0 0 344457965 п. 1 ст. 120 НК РФ#S ).

При передаче материалов также должна быть оформлена накладная на отпуск материалов на сторону (форма N М-15, утв. #M12293 1 9053774 0 0 0 0 0 0 0 206504532 постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве"#S ). Накладная на отпуск материалов на строну (форма N М-15) выписывается в двух экземплярах. Основанием для отпуска служит договор (контракт), наряды и другие соответствующие документы. Первый экземпляр передается на склад как основание для отпуска сырья (материалов), второй - получателю сырья (материалов).

Таким образом, наличие накладной по форме N М-15 для подрядчика обязательно. Прием давальческого сырья подрядчик производит по количеству и в стоимостном выражении. В накладной должно быть указано:

1) количество передаваемых заказчиком материалов;

2) цена и стоимость материалов. При этом сумму НДС указывать не обязательно, т.к. операция не предусматривает начисление или вычет НДС у сторон;

3) основание - реквизиты договора подряда или соглашения об отступном (номер, дата).

Корреспондирующие счета при оформлении второго экземпляра накладной, предусмотренного для подрядчика, не указываются. Эта информация необходима только для заказчика и будет отражена в бухгалтерии позже.

Давальческие материалы принимаются подрядчиком в обычном порядке.

Подрядчик может оприходовать у себя материалы, полученные на давальческой основе, одним из следующих способов:

Путем оформления приходного ордера (форма N М-4) (с указанием того, что сырье поступило на давальческих условиях);

Путем проставления штампа на сопроводительных документах поставщика, удостоверяющих количество и качество поступивших МПЗ.

Такой штамп приравнивается к приходному ордеру (#M12293 2 901809623 0 0 0 0 0 0 0 206504532 п. 49 Методических указаний N 119н#S ).

Согласно действующим требованиям о необходимости подтверждения для целей бухгалтерского и налогового учета всех хозяйственных операций, осуществляемых организацией, первичными бухгалтерскими (учетными) документами списание в производство подрядчиком давальческих материалов также должно быть оформлено документально. Документом, подтверждающим такое списание, может быть материальный отчет по форме N М-19. Он составляется материально ответственным лицом только в количественном выражении в одном экземпляре и представляется в бухгалтерию по окончании месяца. Расценка поступления и расхода материалов производится бухгалтерией непосредственно в материальном отчете. Передача полученных давальческих материалов в переработку в бухгалтерском учете организации подрядчика должна отражаться записью по кредиту забалансового счета 003 "Материалы переданные в переработку".

#M12293 3 9027703 0 0 0 0 0 0 0 346030845 Пунктом 1 ст. 713 ГК РФ#S предусмотрено, что подрядчик обязан использовать предоставленный заказчиком материал экономно, после окончания работы представить заказчику отчет о расходовании материала, а также возвратить его остаток либо с согласия заказчика уменьшить цену работы с учетом стоимости остающегося у подрядчика неиспользованного материала.

Действующим законодательством не предусмотрено, в какой форме должен составляться отчет подрядчика об использовании им давальческих материалов. По мнению авторов, такой формой мог бы быть отчет по форме N М-29 "Отчет о расходе основных материалов в строительстве с сопоставлением с производственными нормами" (далее - форма N М-29), утв. #M12293 4 901826079 0 0 0 0 0 0 0 206504532 приказом ЦСУ СССР 24.11.1982 N 613#S . Целесообразность выбора данной формы связана прежде всего с тем, что подрядчик, осуществляя строительство, обязан ее составить для списания материалов на себестоимость строительно-монтажных работ и сопоставления фактического расхода строительных материалов на выполненные строительные и монтажные работы с расходом, определенным по производственным нормам.

Отчет по форме N М-29 открывается отдельно на каждый объект строительства и ведется начальником участка (прорабом) в течение года с использованием необходимого количества вкладных листов.

Данный отчет не только является основанием для списания материалов на расходы на строительное производство, но и позволяет оценить экономическую целесообразность понесенных материальных затрат, а также эффективность использования давальческого сырья, т.к. содержит сравнение фактического объема списания материалов с нормативами и объяснения причин их экономии или перерасхода.

Использование отчета по форме N М-29 также позволяет излишне не увеличивать документооборот, создавая специализированную форму для отчета перед заказчиком, а дает возможность просто представить ему копию сохраняемого у подрядчика отчета прораба (исполнителя работ).

Отчет по форме N М-29 также может служить документальным подтверждением фактических расходов заказчика по отпуску материалов в строительство, позволяющим признать эти расходы для целей налогообложения прибыли согласно #M12293 5 901765862 0 0 0 0 0 0 0 345834237 п. 1 ст. 252 НК РФ#S .

По получении от подрядчика отчета об использовании давальческого сырья по форме N М-29 заказчик производит списание давальческих материалов с субсчета "Материалы, переданные в переработку" счета 10 "Материалы" в дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет "Строительство объектов основных средств", при этом в целях учета передачи материалов на строительство объекта основных средств материально ответственным лицом заказчика должен быть составлен и представлен в бухгалтерию отчет по форме N М-19.

Стоимость давальческих материалов исключается подрядчиком из сметной стоимости строительства, подлежащей оплате заказчиком на основании акта приемки выполненных работ (форма N КС-2).

Стоимость объекта строительства, определяемая в соответствии со сметой, включает стоимость материалов, конструкций, деталей и т.д., используемых при возведении строительного объекта.

При этом согласно п. 4.22 Методики определении стоимости строительной продукции на территории Российской Федерации (МДС 81-35.2004), утв. #M12293 6 901894719 557313239 2712240448 2851215321 2005302996 4294960680 1417900251 4294967268 2251834159 постановлением Госстроя России от 05.03.2004 N 15/1#S (далее - #M12293 7 901894719 557313239 2712240448 2851215321 2005302996 4294960680 1417900251 4294967268 2251834159 Методика N 15/1#S ), стоимость материальных ресурсов включается в состав сметной документации, независимо от того, кто их приобретал.

В #M12293 8 901894719 557313239 2712240448 2851215321 2005302996 4294960680 1417900251 4294967268 2251834159 Методике N 15/1#S не разъяснено, как отражать в смете стоимость материалов заказчика. Такое указание дано в письме Минстроя России N 12-155 "Об учете в сметах стоимости материалов поставки заказчика", согласно которому стоимость материальных ресурсов включается в сметную стоимость строительно-монтажных работ, определяемую в базисных или текущих ценах, вне зависимости от того, кто их приобретал - заказчик или подрядчик. При этом стоимость материальных ресурсов поставки заказчика учитывается при взаиморасчетах в составе возвратных сумм.

Для учета возвратных сумм #M12293 9 901894719 557313239 2712240448 2851215321 2005302996 4294960680 1417900251 4294967268 2251834159 Методикой N 15/1#S предусмотрен следующий порядок: за итогом сметной стоимости строительства в форме N КС-2 справочно приводятся возвратные суммы (суммы, уменьшающие размеры выделяемых заказчиком капитальных вложений). Эти суммы не исключаются из итога расчета (сметы) и из объема выполненных работ. Они показываются отдельной строкой под названием "В том числе возвратные суммы" и определяются на основе приводимых также за итогом расчета (сметы) номенклатуры и количества получаемых для последующего использования конструкций, материалов и изделий (#M12293 10 901894719 557313239 2712240448 2851215321 2005302996 4294960680 1417900251 4294967268 2251834159 пп. 4.12, 4.36 Методики N 15/1#S ).

В целях определения размера оплаты выполненных подрядчиком работ письмом Госстроя N 12-186 "О порядке оплаты выполненных работ при использовании материалов заказчика, о включении стоимости строительных материалов, приобретенных в предыдущие годы, в сметную стоимость строительства" указано, что при оплате выполненных работ их общая стоимость в текущем уровне цен уменьшается на стоимость переданных заказчиком подрядчику материалов без уменьшения объема строительно-монтажных работ (СМР). При этом возвратная стоимость материалов определяется в тех же ценах, что и стоимость материалов, включаемых в объем СМР в актах выполненных работ, и учитывается за общим итогом с начислением НДС.

В форме N КС-2 для отражения использованных давальческих материалов заполняется отдельный раздел "Материалы заказчика" с указанием их стоимости. В окончательную сумму выполненных работ стоимость израсходованных давальческих материалов не включается, что отражается записью "За минусом материалов заказчика".

Таким образом, стоимость материалов заказчика подлежит включению в сметную стоимость. При этом стоимость материалов, переданных на давальческой основе, указывается за итогом сметы в виде справочной информации и не учитывается при определении размера оплаты выполненных подрядчиком работ.

Выполненные строительные работы отражаются у давальца на счете 08, субсчет 08-3, по договорной стоимости согласно оплаченным или принятым к оплате счетам подрядных организаций (п. 3.1.2 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утв. #M12291 9005270 письмом Минфина России от 30.12.1993 N 160#S ).

Пример

ООО "Альфа" заказчик (давалец) заключило договор строительного подряда с ООО "Бета" (подрядчик) на строительство производственного здания. В июне 2011 года ООО "Альфа" на давальческой основе передало подрядчику материалы для строительства, учетная стоимость которых - 1 млн руб.

В августе 2011 года ООО "Бета" выполнило все работы, а ООО "Альфа" их приняло. Стоимость работ по строительству производственного помещения составила 1,5 млн руб. (в т.ч. НДС - 228 813,6 руб.).

В бухгалтерском учете ООО "Альфа" были сделаны следующие записи:

в июне 2011 года:

Д-т 10-7 К-т 10-8 - 1 млн руб. - отражена передача давальческих строительных материалов ООО "Бета";

в августе 2011 года:

Д-т 08-3 К-т 10-7 - 1 млн. руб. - включена в фактические затраты на строительство стоимость использованных подрядчиком строительных материалов;

Д-т 08-3 К-т 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 1 271 184,4 руб. (1 500 000 - 228 813,6) - отражена стоимость работ, выполненных подрядчиком;

Д-т 19 "НДС по приобретенным ценностям"

К-т 60 - 228 813,6 руб. - учтен предъявленный НДС;

Д-т 68 К-т 19 - 228 813,6 руб. - принят к вычету НДС.

Несоблюдение данных правил ведет к существенным нарушениям, т.к. если сметная (договорная) стоимость материалов, переданных подрядчику на давальческих основах, не исключена из общей стоимости подрядных работ, может иметь место двойное включение стоимости этих материалов в расходы заказчика по строительству объекта основных средств. В этом случае заказчиком на основании отчетов материально ответственных лиц (форма N М-19) на расходы по созданию объекта основных средств списываются приобретенные и переданные подрядчику материалы, по их фактической стоимости, и вторично в стоимость объекта основных средств данные материалы списываются путем оплаты работ выполненных подрядчиком, на основании акта приемки выполненных работ по форме N КС-2, но уже по сметной стоимости данных материалов. В результате расходы заказчика на строительство объекта основных средств будут необоснованно завышены.

Кроме того, отсутствие учета полученных от заказчика давальческих материалов и контроля за их использованием представляет возможность недобросовестному подрядчику списывать эти же материалы в качестве собственных, что создает возможность как наличия неучтенных материалов и их последующего хищения, так и необоснованного занижения налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

В связи с этим налоговыми органами при проверке организаций заказчиков, передающих давальческие материалы подрядчикам, в целях контроля за правильностью определения стоимости создаваемых объектов основных средств и предотвращения двойного списания материалов производится сопоставление данных заказчика о списании им материалов на стоимость строящихся объектовс данными о количестве материалов, списанных подрядчиками по актам выполненных работ.

Налогообложение операций с давальческими материалами

При учете операций с давальческими материалами для целей налогообложения необходимо учитывать следующее.

Для определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций у заказчика стоимость выполненных подрядчиком работ и использованных им давальческих материалов признается расходом на создание амортизируемого имущества и согласно #M12293 0 901765862 0 0 0 0 0 0 0 346030839 п. 5 ст. 270 НК РФ#S при исчислении налога на прибыль не учитывается.

У подрядчика доходом признается выручка от реализации выполненных работ (#M12293 1 901765862 0 0 0 0 0 0 0 345178869 подп. 1 п. 1 ст. 248#S , #M12293 2 901765862 0 0 0 0 0 0 0 345441017 п. 1 ст. 249 НК РФ#S ), а реализацией, согласно #M12293 3 901714421 0 0 0 0 0 0 0 295371455 п. 1 ст. 39 НК РФ#S , является передача на возмездной основе права собственности на результаты выполненных работ. Таким образом, доходом в данном случае следует признавать стоимость выполненных подрядчиком работ на основании Справки КС-3. Поскольку право собственности на давальческие материалы подрядчику не передается, стоимость использованных при выполнении работ материалов в целях исчисления прибыли не учитывается.

При определении налоговой базы по налогу на добавленную стоимость у заказчика сохраняется право собственности на материалы при их передаче подрядчику, поэтому данная операция не является реализацией. В связи с этим объекта обложения НДС, предусмотренного #M12293 4 901765862 0 0 0 0 0 0 0 249234059 п. 1 ст. 146 НК РФ#S , не возникает. Так, Минфин России в письме от 17.03.2011 N 03-07-10/05 указал, что согласно #M12293 5 901765862 0 0 0 0 0 0 0 294126261 п. 2 ст. 159 НК РФ#S при выполнении СМР для собственного потребления налоговая база определяется исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение. Поэтому стоимость товаров (работ, услуг), приобретаемых для выполнения данных работ, включается в налоговую базу по НДС.

Что касается передачи заказчиками подрядным организациям материалов на давальческих условиях при проведении капитального строительства подрядным способом, то такая передача объектом обложения налогом на добавленную стоимость не признается на основании #M12293 6 901765862 0 0 0 0 0 0 0 249234059 подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ#S .

В накладной на передачу материалов заказчик указывает их стоимость без НДС, счет-фактура при этом не выписывается.

Стоимость неиспользованных материалов заказчика, если они по условиям договора подлежат реализации подрядчику, является объектом обложения НДС. В соответствии с #M12293 7 901765862 0 0 0 0 0 0 0 295305919 п. 3 ст. 168 НК РФ#S при реализации товаров выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), со дня передачи имущественных прав или со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

В связи с этим заказчиком по окончании строительных работ на основании отчета подрядчика об использовании давальческих материалов выписывается счет-фактура на сумму реализуемых (неиспользованных) материалов.

Возможность и порядок применения налоговых вычетов регулируются #M12293 8 901765862 0 0 0 0 0 0 0 295436991 ст. 171#S , #M12293 9 901765862 0 0 0 0 0 0 0 295764675 172 НК РФ.#S Сумму НДС, предъявленную поставщиком строительных материалов, заказчик, передавший их подрядчику в качестве давальческих материалов, может принять к вычету в общеустановленном порядке согласно #M12293 10 901765862 0 0 0 0 0 0 0 295436991 п. 2 ст. 171 НК РФ#S и #M12293 11 901765862 0 0 0 0 0 0 0 295764675 п. 1 ст.172 НК РФ#S , т.е. по мере оприходования на счетах учета при наличии счета-фактуры.

У подрядчика получение давальческих материалов не является их приобретением, счет-фактура с указанием суммы НДС при их передаче не предъявляется, поэтому права на вычет по НДС у него не возникает.

При реализации выполненных работ из давальческих материалов налоговая база определяется как стоимость их переработки или иной трансформации (#M12293 12 901765862 0 0 0 0 0 0 0 249496202 п. 5 ст. 154 НК РФ#S ). По окончании работ подрядчик выставляет счет-фактуру только на стоимость выполненных работ (#M12293 13 901765862 0 0 0 0 0 0 0 295305919 п. 3 ст. 168 НК РФ#S ), стоимость давальческих материалов в данном случае не учитывается.

Если по завершению строительства у подрядчика имеются остатки давальческого сырья переданного ему заказчиком и договором не предусмотрен их возврат давальцу, стороны могут принять решение оставить их без оплаты подрядчику или зачесть их стоимость в счет оплаты выполненных им работ.

Если остатки давальческих материалов остаются без оплаты у подрядчика, то у заказчика возникает обязанность начисления НДС (#M12293 14 901765862 0 0 0 0 0 0 0 249234059 подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ#S ), у подрядчика появляется внереализационный доход, облагаемый налогом на прибыль (#M12293 15 901765862 0 0 0 0 0 0 0 345703165 п. 8 ст. 250 НК РФ#S ).

Если остатки давальческих материалов согласно договору зачитываются в счет оплаты выполненных подрядчиком работ, то в этом случае подрядчик фактически покупает материалы у заказчика путем зачета части задолженности заказчика за выполненные работы. Поэтому поступающие от заказчика материалы приходуются подрядчиком на счете 10 "Материалы" с отражением задолженности перед заказчиком на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Впоследствии эта задолженность погашается в счет оплаты выполненных работ (списывается с кредита счета 60 в дебет счета 62). В этом случае стоимость выполненных подрядчиком работ определяется с учетом материалов, приобретенных у заказчика.

Поступления, связанные с выполнением работ, в бухгалтерском учете организации-подрядчика отражаются в качестве доходов от обычных видов деятельности на дату подписания сторонами акта приемки-сдачи выполненных работ (пп. 5, 12 ПБУ 9/99 "Доходы организации", утв. #M12291 901735796 приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н#S ).

При признании выручки по договору подряда счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" дебетуется в корреспонденции со счетом 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка", на договорную стоимость работ.

Остатки давальческих материалов, перешедшие по соглашению сторон от заказчика в собственность организации в счет оплаты выполненных работ, принимаются ею к учету на счет 10 "Материалы", субсчет 10-1 "Сырье и материалы", в корреспонденции с кредитом счета 62 по фактической себестоимости, которой в данном случае признается стоимость выполненных работ, погашаемая передачей материалов.

Организацией-заказчиком при передаче ей остатка давальческих материалов в счет оплаты выполненных подрядчиком работ выручка от их реализации будет учитываться в составе доходов от реализации (#M12293 16 901765862 0 0 0 0 0 0 0 345441017 п. 1 ст. 249#S , #M12293 17 901765862 0 0 0 0 0 0 0 345178869 п. 1 ст. 248 НК РФ#S ). Стоимость переданных подрядчику материалов, по которой они учитывались в налоговом учете, организация включает в расходы на основании #M12293 18 901765862 0 0 0 0 0 0 0 346161913 п. 2 ст. 268 НК РФ#S .

Налоговая база по НДС по вышеназванной операции рассчитывается с учетом #M12293 19 901765862 0 0 0 0 0 0 0 249496202 п. 2 ст. 154 НК РФ#S . Следовательно, НДС в данном случае будет рассчитываться исходя из стоимости выполненных строительно-монтажных работ и цены давальческого сырья, определенных в договоре.

Если по завершению строительства при сверке по остаткам давальческих материалов, подлежащих возврату заказчику, у подрядчика была выявлена недостача (порча, хищение и т.д.), признанные суммы возмещения ущерба, выплачиваемые заказчику, согласно #M12293 20 901765862 0 0 0 0 0 0 0 345703165 подп. 3 ст. 250 НК РФ#S относятся им на внереализационные доходы.

Потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке материально-производственных запасов в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством РФ, учитываются в расходах, уменьшающих облагаемую базу налога на прибыль (#M12293 21 901765862 0 0 0 0 0 0 0 345441014 подп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ#S ).

Выбытие имущества в связи с недостачей не является объектом обложения НДС на основании #M12293 22 901714421 0 0 0 0 0 0 0 295371455 ст. 39#S и #M12293 23 901765862 0 0 0 0 0 0 0 249234059 146 НК РФ#S , т.к. это выбытие не связано с реализацией или безвозмездной передачей. Аналогичное мнение приведено в письме Минфина России от 20.07.2009 N 03-03-06/1/480.

В то же время, по мнению Минфина России, суммы НДС по утраченному имуществу, ранее принятые к вычету, подлежат восстановлению. Восстановленные суммы НДС по данным материалам учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (письмо Минфина России от 20.07.2009 N 03-03-06/1/480).

Однако налогоплательщики в данном случае могут учесть мнение, приведенное в решении ВАС РФ от 23.10.2006 N 10652/06, в котором указано, что согласно #M12293 24 901714421 0 0 0 0 0 0 0 294453945 ст. 23 НК РФ#S на налогоплательщике лежит обязанность уплачивать законно установленные налоги, следовательно, обязанность по уплате в бюджет ранее правомерно принятой к зачету суммы НДС должна быть предусмотрена законом. Недостача товара, обнаруженная в процессе инвентаризации имущества, или имевшее место хищение товара к числу случаев, перечисленных в #M12293 25 901765862 0 0 0 0 0 0 0 294519479 п. 3 ст. 170 НК РФ#S , не относятся. ВАС РФ пришел к выводу о наличии оснований к признанию положения, содержащегося в абз. 13 раздела "В целях применения #M12293 26 901765862 0 0 0 0 0 0 0 295436991 статьи 171 НК РФ#S " приложения к письму ФНС России от 19.10.2005 N ММ-6-03/886@, о восстановлении НДС по товарам (работам, услугам), не использованным для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с #M12293 27 901765862 0 0 0 0 0 0 0 206635606 гл. 21 НК РФ, недействующим#S .

Заключив давальческую сделку, одна сторона (давалец) передает на переработку (обработку) давальческое сырье, а другая (переработчик) — принимает его и изготовляет из него продукцию или просто дорабатывает. Собственником как исходного сырья, так и конечного продукта является организация-давалец. Переработчик лишь выполняет работы по переработке (доработке) <*> . В этом заключается особенность давальческой схемы. И данная особенность накладывает отпечаток на порядок инвентаризации давальческих активов у обеих сторон сделки.

Кто проводит инвентаризацию

Чтобы ответить на этот вопрос, обратимся к общим правилам проведения инвентаризации. Так, активы подлежат инвентаризации независимо от места их нахождения. Инвентаризировать нужно и активы, не принадлежащие организации, но числящиеся у нее за балансом <*> .

Цель инвентаризации — сравнение остатков активов, числящихся в бухучете, с их фактическим наличием. Проводиться она должна в том числе перед составлением годового баланса, чтобы цифры в нем были достоверными <*> .

Таким образом, для ответа на вопрос, кто должен инвентаризировать давальческие активы, напомним, где и как стороны сделки их учитывают.

Как мы уже сказали, собственником переданного давальческого сырья по-прежнему остается давалец. Он учитывает это сырье на субсчете 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону». А получивший сырье переработчик приходует его на забалансовый счет 003 «Материалы, принятые в переработку».

В дальнейшем, изготовив конечную продукцию и списав использованное сырье со счета 003, переработчик такую продукцию тоже показывает за балансом до момента возврата давальцу. Например, на счете 002 или дополнительно открытом счете <*> .

Сказанное означает, что давалец обязан инвентаризировать переданное давальческое сырье, даже несмотря на то, что физически сырья у него нет. Ведь на давальца возлагается обязанность по инвентаризации принадлежащих ему активов независимо от того, где они фактически находятся.

Кроме того, провести инвентаризацию должен и переработчик. Поскольку и давальческое сырье, и конечная продукция до возврата давальцу числятся у него за балансом.

Как инвентаризирует переработчик

У переработчика давальческие активы подлежат инвентаризации наравне с собственными. Так, чтобы убедиться в наличии и сохранности первых, переработчику следует инвентаризировать:

— неиспользованное давальческое сырье, хранящееся у него на складе;

— давальческое сырье, находящееся в производстве (оценку фактического количества сырья, переданного в производство, можно проводить на основании расходных документов);

— изготовленную продукцию, еще не переданную давальцу.

Переработчик по не принадлежащим ему активам оформляет отдельные инвентаризационные описи. А если выявит отклонения — сличительные ведомости. Рекомендуется по одному экземпляру этих документов выслать давальцу <*> .

Таким образом, переработчик проверяет наличие активов в натуре. При этом может возникнуть вопрос. Раз переработчик проводит инвентаризацию давальческих активов, а они принадлежат давальцу, то, может быть, ему нужно пригласить представителя давальца для участия в инвентаризации? Ведь в таком случае последний подпишет все инвентаризационные документы, что повысит доверие сторон к результату данной процедуры.

На этот счет отметим следующее. По общему правилу представителей давальца в состав инвентаризационных комиссий не включают <*> . Поэтому переработчик, как правило, этого и не делает. В то же время, полагаем, стороны вправе прописать данный момент в договоре на переработку <*> .

Особенности инвентаризации у давальца

Для давальца инвентаризация переданного на переработку давальческого сырья заключается в сверке сумм, числящихся на субсчете 10-7, с данными накладных, отчетов о расходовании сырья и других документов, которыми оформляются давальческие операции. Иначе говоря, давалец проводит только документальную проверку и по ее результатам составляет отдельную инвентаризационную опись. В ней он указывает наименование переработчика, наименование переданного сырья, дату его передачи в переработку, а также количество и стоимость по учетным данным <*> .

Фактическое наличие активов может подтверждаться полученными от переработчика данными: экземплярами инвентаризационных описей, сличительных ведомостей или другими документами <*> .

"Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2010, N 1

Как и собственные, давальческие материалы могут быть утрачены (по причине порчи, хищения и т.д.). В связи с этим актуальными становятся следующие вопросы. Какие документы необходимо оформить? Как отразить операции в бухгалтерском учете и не ошибиться при расчете налогов? Ответы на них читатели найдут в нашей статье.

Условимся, что ниже под давальцем мы будем подразумевать собственника материалов, переданных на давальческой основе. Им в зависимости от условий заключенных договоров может быть застройщик, заказчик, генеральный подрядчик (то есть любой заказчик работ, выполняемых из давальческих материалов). Соответственно, под исполнителем понимается любое лицо (генеральный подрядчик, подрядчик, субподрядчик), получившее и использовавшее такие материалы для выполнения СМР. Под недостачей мы будем подразумевать нехватку материалов сверх норм естественной убыли.

Учет у давальца

Главным финансовым ведомством страны в Письме от 20.07.2009 N 03-03-06/1/480 приведены следующие рекомендации для давальцев. Если при сверке по остаткам давальческого сырья была выявлена недостача давальческих материалов, которая добровольно признана подрядчиком и компенсирована заказчику денежными средствами исходя из рыночной стоимости утраченных материалов, превышающей их балансовую стоимость, бухгалтер должен поступить так:

• в целях налогообложения прибыли включить сумму причиненного ущерба в состав внереализационных доходов на дату ее признания подрядчиком (п. 3 ст. 250, пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ);
• одновременно списать во внереализационные расходы стоимость недостающих давальческих материалов;
• восстановить ранее правомерно принятый к вычету НДС в части, приходящейся на стоимость недостачи <1>;
• отразить восстановленную сумму НДС в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

<1> Чиновники указывают, что выбытие имущества по причине порчи, недостачи, хищения не является облагаемой НДС операцией, следовательно, у организации не возникает права на вычет этого налога (ст. ст. 39, 146, 171 НК РФ).

Иными словами, облагаемые налогом на прибыль доходы в виде рыночной стоимости утраченных давальческих материалов давалец вправе уменьшить на их балансовую стоимость и сумму восстановленного НДС (если раньше налог был принят к вычету).

Еще раз подчеркнем, что это официальная позиция чиновников Минфина. На наш взгляд, единственное, в чем не нужно соглашаться с финансистами, - восстановление ранее принятого к вычету НДС.

Напомним, что случаи, когда налогоплательщик обязан восстановить НДС, перечислены в п. 3 ст. 170 НК РФ, и рассматриваемая нами ситуация (недостача) в данной норме не указана. Поэтому бухгалтер вправе не делать этого, правда, обоснованность такого подхода, скорее всего, придется доказывать в судебном порядке. Имейте в виду, что судьи в подобных спорах поддерживают налогоплательщиков (см., например, Постановления ФАС МО от 13.01.2009 N КА-А40/12259-08, ФАС УО от 28.01.2009 N Ф09-10210/08-С2, ФАС ВВО от 29.06.2009 N А17-2257/2008-05-21 и др.).

Прежде чем привести возможную корреспонденцию счетов для давальца, напомним, что в документах на передачу давальческих материалов (обычно используется форма М-15, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а) необходимо указывать их рыночную стоимость. В примерах мы будем исходить из того, что фактическая себестоимость материалов, по которой они числятся на балансе давальца, равна рыночной стоимости.

Пример 1 . В ноябре 2009 г. генеральный подрядчик известил подрядчика о расторжении договора на проведение капитального ремонта и необходимости вернуть остатки не использованных для выполнения работ строительных материалов.

В этом же месяце подрядчик представил генподрядчику:

• акт N КС-2 и справку N КС-3, согласно которым стоимость выполненных до момента расторжения договора работ равна 1 180 000 руб. (в том числе НДС - 180 000 руб.);
• отчет об использовании материалов, полученных на давальческих условиях, на общую сумму 550 000 руб. <2>.

<2> Переданные на давальческих условиях материалы являются собственностью генподрядчика (приобретены им самостоятельно, а не получены от заказчика или застройщика).

Все документы генподрядчик утвердил без замечаний.

Также подрядчик вернул неизрасходованные материалы на общую сумму 240 000 руб., признав (в письменном виде) недостачу плитки в размере 35 000 руб.

Руководство организации приняло решение не восстанавливать НДС со стоимости недостачи.

Стороны договорились зачесть сумму недостачи в счет стоимости выполненных подрядчиком СМР.

Окончательный расчет генподрядчик произвел в декабре 2009 г., перечислив на расчетный счет подрядчика 1 145 000 руб. (1 180 000 - 35 000).

В бухгалтерском учете генподрядчика операции отражаются следующим образом:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
В ноябре 2009 г.
Приняты к учету выполненные подрядчиком работы	20	60	1 000 000
Отражен предъявленный подрядчиком НДС	19	60	180 000
материалы на основании отчета подрядчика	20	10-7	550 000
Учтены принятые от подрядчика неизрасходованные материалы	10-1	10-7	240 000
плитки	76-2	10-7	35 000
Отражен зачет задолженности подрядчика по недостаче в счет стоимости работ, подлежащих оплате	60	76-2	35 000
В декабре 2009 г.
Перечислены денежные средства подрядчику	60	51	1 145 000

В данном случае периоды признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете совпадают. Следовательно, не возникает обязанности применения ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" <3> (конечно, при условии, что стоимость материалов также совпадает).

<3> Утверждено Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н.

К сведению. В случае отказа подрядчика добровольно компенсировать стоимость недостачи давальческих материалов заказчику необходимо обратиться в суд. При наличии соответствующих документов арбитры обяжут подрядчика уплатить не только рыночную стоимость утраченных материалов, но и проценты за пользование чужими денежными средствами (на основании ст. 395 ГК РФ). Данный вывод подтвержден, в частности, Постановлением Десятого арбитражного апелляционного суда от 24.12.2008 N А41-13980/08.

Учет у подрядчика

Пример 2 . Воспользуемся условиями примера 1, дополнив его.

Фактическая себестоимость работ, сданных генподрядчику, равна 800 000 руб.

Виновным в недостаче плитки признан С.С. Васильев, с которым заключен договор о полной материальной ответственности. Работник дал согласие на ежемесячное удержание 20% заработной платы в счет возмещения недостачи.

Бухгалтер организации-исполнителя сделает на счетах учета следующие записи:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
В ноябре 2009 г.
Отражена реализация результатов работ	62	90-1	1 180 000
Начислен НДС	90-3	68	180 000
Списана себестоимость выполненных работ	90-2	20	800 000
Списаны израсходованные для выполнения работ материалы на основании отчета, утвержденного генподрядчиком		003-П <*>	550 000
Отражен возврат неизрасходованных материалов генподрядчику		003-П	240 000
Списана стоимость недостачи плитки		003-П	35 000
Отражена признанная подрядчиком недостача плитки	91-2	76	35 000
Отнесена за счет виновного лица сумма ущерба <**>	73-2	91-1	35 000
Отражен зачет недостачи в счет стоимости работ, подлежащих оплате	76	62	35 000
В декабре 2009 г.
Получены денежные средства от генподрядчика	51	62	1 145 000

<*> Известно, что давальческие материалы исполнитель отражает за балансом на счете 003. Для обеспечения учета полученных и отпущенных в производство (для выполнения работ) материалов к счету 003 рекомендуется открывать субсчета: 003-С "Давальческие материалы на складе" и 003-П "Давальческие материалы в производстве (переданные в подотчет)". (Подробнее см. статью "Материалы свои и давальческие: учет и налогообложение", N 6, 2009.)
<**> "О порядке взыскания недостачи с работника см. статью "Если работник причинил организации ущерб", N 2, 2009.

В налоговом учете на основании пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов включаются затраты на возмещение причиненного организацией ущерба. Данная норма позволяет учесть в целях налогообложения расходы подрядчика по возмещению давальцу стоимости недостающих или испорченных в процессе выполнения работ (хранения) давальческих материалов. Моментом осуществления таких расходов является дата признания организацией задолженности перед давальцем по возмещению ущерба (пп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ). Сумма недостачи, признанная работником, включается во внереализационные доходы. Поэтому в данном случае порядок отражения доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете совпадает, следовательно, нет необходимости применять нормы ПБУ 18/02.

В рассмотренном нами примере фирма-подрядчик смогла установить виновника недостачи, который к тому же добровольно согласился возместить недостачу в полном объеме. Однако не всегда события развиваются столь благополучно для предприятия. Нередко недостачу приходится списывать на финансовые результаты (убытки). В частности, это произойдет, если:

• виновные лица не установлены (источником списания всей суммы недостачи будет дебет счета 91-2 "Прочие расходы". По мнению Минфина (Письмо от 08.06.2009 N 03-03-05/103), запись производится на дату вынесения следователем постановления о прекращении уголовного дела);
• материально ответственное лицо отказалось добровольно погасить ущерб, а суд отказал в удовлетворении иска организации (стоимость недостачи в полном объеме отражается по дебету счета 91-2 в момент вступления в законную силу решения суда);
• виновное лицо несет ограниченную материальную ответственность, то есть взыскать с работника организация вправе сумму, не превышающую его среднемесячного заработка (разница между величиной недостачи и суммой, подлежащей взысканию с работника, списывается в дебет счета 91-2);
• работодатель освободил виновного (полностью или частично) от обязанности возмещения ущерба (в прочие расходы списывается соответствующая сумма ущерба).

Примечание. Приостановление предварительного следствия по уголовному делу в случаях, когда подозреваемый или обвиняемый установлен, не может являться основанием для включения стоимости похищенного имущества во внереализационные расходы (Письмо Минфина России от 08.06.2009 N 03-03-05/103).

Если работник-должник уволился, сумма непогашенного ущерба списывается в прочие расходы:

• на дату вступления в законную силу решения суда, если арбитры отказали во взыскании ущерба;
• по истечении срока исковой давности (трех лет), если предприятие не обращалось в суд с иском.

Примечание. Еще раз напомним, что все изложенное нами выше справедливо только в отношении недостачи сверх норм естественной убыли. Поэтому, выявив недостачу и установив, точное количество недостающих материалов (на основании проведенной инвентаризации), бухгалтер, должен произвести расчет естественной убыли за период хранения. Недостача давальческих материалов в пределах норм естественной убыли у исполнителя не отражается. Ее списывает давалец, относя на себестоимость строительства.

О.Е.Клочкова

Эксперт журнала

"Строительство:

бухгалтерский учет

и налогообложение"

АРБИТРАЖНЫЙ СУД СТАВРОПОЛЬСКОГО КРАЯ

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

Арбитражный суд Ставропольского края в составе судьи Карпеля В.Л., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Шошиной В.Н., рассмотрев в судебном заседании исковое заявление

открытого акционерного общества «Автоприцеп-КАМАЗ», г. Ставрополь, ОГРН 1022601930614,

к Федеральному казенному учреждению «Исправительная колония № 11 Управления Федеральной службы исполнения по Ставропольскому краю», г. Ставрополь, ОГРН 1022601952999,

о взыскании задолженности,

при участии представителя истца Велигодского В.В. по доверенности от 19.01.2016 № 3, Паньковой Т.С. по доверенности от 28.06.2016, представителей ответчика Мирошниченко Н.С. по доверенности от 04.03.2016 № 26/11/13-1983, Саенко Е.Г. по доверенности от 29.03.2016, Головченко О.А. по доверенности от 13.07.2016,

УСТАНОВИЛ:

открытое акционерное общество «Автоприцеп-КАМАЗ» (далее – общество, ОАО «Автоприцеп-КАМАЗ») обратилось в Арбитражный суд Ставропольского края с исковым заявлением к Федеральному казенному учреждению «Исправительная колония № 11 Управления Федеральной службы исполнения по Ставропольскому краю» (далее – учреждение, ФКУ ИК-11) о взыскании стоимости недостачи давальческого материала на сумму 163 731,87 рубля, подлежавшего использованию в учреждении при исполнении договора от 06.02.2014 № 18.

В обоснование требования истец ссылался на результаты инвентаризации материальных ценностей, которой установлена недостача 1 708 товарных единиц на сумму 163 731, 87 рубля, что подтверждается сличительной ведомостью результатов инвентаризации материально-производственных запасов от 15.10.2014 № 1 и протоколом заседания центральной инвентаризационной комиссии ОАО «Автоприцеп-КАМАЗ» от 25.10.2014 № 8.

Представители истца в судебном заседании настаивали на требованиях по доводам, изложенным в иске. Указывали на нарушение учреждением условий договора от 06.02.2014 № 18, что отражено в документах, составленных по результатам инвентаризации, доказывающих факт наличия остатков неиспользованных материально-производственных запасов. Недостача давальческого сырья выявлена комиссией по состоянию на 01.10.2014 и подтверждена сличительной ведомостью от 15.10.2014. Впоследствии исполнение обязательств по договору продолжилось. Отгрузка сырья фиксировалась в материальном отчете, отгрузка готовых изделий отражалась в производственном отчете, которые составлялись ежемесячно. По утверждению представителей истца, общество отпускало ФКУ ИК-11 давальческое сырье в большем объеме (с запасом), поскольку некоторые детали могли иметь брак. Излишки деталей, переданных в производство, но не использованных при изготовлении продукции подлежали списанию в соответствии с ведомостями поставки (нормами списания). Претензий в отношении готовой продукции у сторон не имелось.

Учреждение в отзыве ссылалось на отсутствие в деле доказательств, подтверждающих основания и полномочия лиц, проводивших инвентаризацию, нарушение процедуры ее проведения, ошибки в номенклатуре деталей и их количестве.

В судебном заседании представители ответчика просили в иске отказать, так как учреждение надлежащее исполнило условия договора от 06.02.2014 № 18, что подтверждено актом сверки взаимных расчетов.

Заслушав пояснения представителей сторон, исследовав имеющиеся в деле доказательства, суд посчитал исковые требования не подлежащими удовлетворению.

Как видно из материалов дела, между обществом (давалец) и учреждением (переработчик) заключен договор от 06.02.2014 № 18 (далее – договор), по условиям которого давалец поручил, а переработчик обязался изготовить и передать давальцу узлы для прицепной техники согласно утвержденной сторонами спецификации и протокола согласования цен (приложение к договору) являющиеся неотъемлемой частью настоящего договора, в которой указывается стоимость, объем, вид, номенклатура, срок изготовления и передачи продукции.

Для изготовления продукции, согласованной в спецификации, переработчик использует сырье, материалы и комплектующие изделия давальца (пункт 1.2 договора).

Согласно пункту 1.3 договора сырье, материалы и комплектующие изделия передаются от давальца к переработчику на основании договора или дополнительных соглашений с оформлением отгрузочных документов, подписанных уполномоченными представителями обеих сторон.

В пунктах 2.5 и 2.6 договора предусмотрены обязанности давальца:

Предоставить переработчику по согласованной производственной программе и по утвержденным нормам сырье, материалы, комплектующие изделия, режущие и мерительные инструменты в соответствии с требованиями нормативно-технической документации;

Создать у переработчика необходимый запас деталей, узлов, комплектующих изделий, инструмента, материалов с учетом 15 - дневного запаса и поддерживать его на необходимом уровне.

В соответствии с пунктом 2.7 договора транспортировка сырья и узлов для прицепной техники осуществляется автотранспортом давальца за счет давальца или по договоренности сторон переработчиком за счет давальца по согласованной сторонами спецификации и протоколу согласования цен (Приложение к договору).

Согласно пунктам 2.10, 2.12 договора переработчик:

Изготавливает продукцию в соответствии с требованиями стандартов, технических условий и требованиями конструкторской и технологической документации в объемах, номенклатуре и сроках, предусмотренных спецификацией (пункт 2.10 договора);

Организует хранение и учет сырья, материалов и комплектующих изделий, использует их только на изготовление продукции для давальца, с использованием бухгалтерских счетов (пункт 2.12 договора).

В пункте 3.4.1 договора установлена обязанность переработчика по окончании месяца предоставлять давальцу:

Акт приема передачи выполненных работ;

Отчет изготовителя о расходе материалов, сырья, который должен содержать: наименование и количество поступивших и использованных в производстве материалов (комплектующие, детали), результат изготовления (узлы для прицепной техники).

Цена договора согласно пункту 4.3 договора составляет 1 508 700 рублей.

Договор вступил в силу с 06.02.2014 и действовал до 31.12.2014 (пункт 9.1 договора).

Наименование изделий, технические номера, цена и объем продукции, а также сроки поставки согласованы сторонами в спецификации на оказание услуг для общества учреждением на 2014 год. Спецификация подписана руководителями сторон, скреплена печатями юридических лиц и является приложением к договору.

В рамках договора учреждение получало от общества давальческое сырье по накладным на отпуск материалов на сторону (М-15).

В целях выполнения принятых обязательств учреждением изготовлены и переданы детали по товарным накладным на общую сумму 1 005 003,2 рубля. Акты об оказании услуг приняты истцом без претензий и замечаний.

Услуги учреждения по изготовлению продукции оплачены обществом платежными поручениями на общую сумму 1 008 003,02 рублей.

Согласно акту сверки взаимных расчетов по состоянию на 31.12.2014 за учреждением в пользу общества числилась задолженность в размере 3 000 рублей.

Также из материалов дела следует, что 16 сентября 2014 года руководителем общества издан приказ № 195 о проведении годовой инвентаризации в ОАО «Автоприцеп-КАМАЗ», согласно которому следовало составить график, создать рабочие инвентаризационные комиссии, определить порядок работы складов и цехов во время снятия остатков.

Состав рабочей инвентаризационной комиссии для проведения инвентаризации материальных ценностей в учреждении и сроки проведения инвентаризации определены приказом общества от 28.09.2014 № 1.

По результатам инвентаризации в ФКУ ИК-11 составлены:

Инвентаризационная опись (пустографка) материально-производственных запасов от 01.10.2014 № 1;

Сличительная ведомость результатов инвентаризации материально-производственных запасов и инвентаризационная опись материально-производственных запасов от 15.10.2014 № 1.

Согласно протоколу от 25 октября 2014 года № 8 заседания рабочей инвентаризационной комиссии утверждены следующие результаты инвентаризации в ФКУ ИК-11:

Выявлена недостача (материально-ответственное лицо Куликов А.М.) в размере 163 731,87 рублей, в количестве 1 708 товарных единиц;

Выявлены излишки в размере 79 937,60 рублей (по рыночной стоимости) в количестве 618 товарных единиц (приложение сличительная ведомость).

В претензии от 13.08.2015 № 093/653 общество просило учреждение перечислить сумму недостачи на его расчетный счет, указанный в договоре, в течение 10 (десяти) рабочих дней с даты получения претензии.

В ответах на претензию от 02.09.2015 № 26/11/14-8783 и от 26.01.2015 № 26/11/14-379 ФКУ ИК-11 предлагало обществу произвести перерасчет материальных ценностей, в связи с допущенными нарушениями.

Не урегулировав спорные правоотношения в досудебном порядке, общество обратилось с исковым заявлением в суд.

В данном случае невозврат давальческого сырья рассматривается обществом, как недостача, образовавшаяся при исполнении договора подряда в рамках гражданско-правовых отношений.

Вместе с тем правовая квалификация сложившихся между сторонами правоотношений позволяет сделать следующие выводы.

Гражданским законодательством договор на переработку давальческого сырья (материалов) квалифицируется как договор подряда, поскольку исходя из положений статей , и Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) содержанием договора подряда, так же как и договора переработки давальческого сырья, может быть изготовление, переработка (обработка) вещи одной стороной (подрядчиком) по заданию другой стороны (заказчика) с передачей результата работы заказчику, который обязуется оплатить услуги по изготовлению (переработке) этой вещи.

Поскольку спорный договор содержит перечисленные условия, суд сделал вывод о заключении между сторонами договора подряда на изготовление продукции по заданию заказчика из его материалов.

Отличительным признаком договора на переработку давальческого сырья (материалов) является то, что переработчик не приобретает сырье (материалы) у давальца и соответственно не оплачивает его, а получает для дальнейшей переработки. Причем собственником переданных сырья (материалов) остается давалец. Кроме того, переработчик не реализует готовую продукцию, а передает ее заказчику.

В соответствии с пунктом 1 статьи подрядчик обязан использовать предоставленный заказчиком материал экономно и расчетливо, после окончания работы представить заказчику отчет об израсходовании материала, а также возвратить его остаток либо с согласия заказчика уменьшить цену работы с учетом стоимости остающегося у подрядчика неиспользованного материала.

Так, в соответствии с указанной нормой обстоятельства дела, которые согласно закону должны быть подтверждены определенными доказательствами, не могут подтверждаться в арбитражном суде иными доказательствами.

Достаточность доказательств можно определить как наличие необходимого количества сведений, достоверно подтверждающих те или иные обстоятельства спора.

Отсутствие хотя бы одного из указанных признаков является основанием не признавать требования лица, участвующего в деле, обоснованными (доказанными).

В качестве доказательств недостачи материальных ценностей в количестве 1 708 товарных единиц на сумму 163 731, 87 рубля по договору, истец ссылается на результаты инвентаризации, которые отражены в инвентаризационной описи материально-производственных запасов от 01.10.2014 № 1, сличительной ведомости результатов инвентаризации и инвентаризационной описи материально-производственных запасов от 15.10.2014 № 1.

В подтверждение передачи на переработку давальческого сырья общество представило отчеты о выпуске продукции и движении сырья.

Вместе с тем в целях исключения возможных негативных последствий в ходе исполнения договора давальческой переработки, его стороны должны согласовать не только наименование и характеристики готовой продукции, ее соответствие необходимым техническим требованиям и стандартам, но и наименование, а также количество сырья (материалов, комплектующих изделий), подлежавших переработке.

В спорном случае соответствующая обязанность сторон предусмотрена в пункте 2.5 договора, согласно которому сырье, материалы, комплектующие изделия, режущие и мерительные инструменты должны были быть предоставлены давальцем переработчику по согласованной производственной программе и по утвержденным нормам, в соответствии с требованиями нормативно-технической документации. Согласно пунктам 2.7 договора транспортировка сырья и узлов для прицепной техники осуществляется автотранспортом давальца за счет давальца или по договоренности сторон переработчиком за счет давальца по согласованной сторонами спецификации и протокола согласования цен (Приложение к договору).

По настоящему делу обществом суду не представлено доказательств наличия согласованной с переработчиком производственной программы, а также утвержденных норм, соответствующих требованиям нормативно-технической документации, определяющих необходимое количество сырья (материалов, комплектующих изделий), подлежащих передаче переработчику. Согласованных сторонами спецификаций, с указанием необходимого количество сырья для целей изготовления тех или иных изделий прицепной техники, указанных в приложении к договору, в материалах дела также не имеется.

При заключении предыдущего договора от 10.01.2012 № 1 на изготовление узлов и деталей стороны подписали протоколы согласования цен на оказание услуг и ведомости поставки обществом учреждению сырья, материалов и комплектующих изделий, необходимых для изготовления продукции.

В рамках настоящего договора аналогичные документы не оформлялись, наименование, а также количество передаваемого заказчиком переработчику давальческого сырья сторонами не согласовано.

Судом учтено, что ведомости поставки сырья, материалов и комплектующих изделий, которые утверждались обществом и согласовывались учреждением в 2012 году, не применимы к условиям спорного договора, предусматривающего иной перечень изготавливаемой продукции. По утверждению представителей ответчика, нормы списания давальческого сырья в 2014 году с учреждением не согласованы, доказательств обратного обществом не представлено.

Поскольку ни условия договора, ни иные имеющиеся в материалах дела доказательства не позволяют определить нормы расхода давальческого сырья для производства согласованной сторонами продукции, достоверно установить соотношение количества и наименования поставленного обществом и переработанного учреждением давальческого сырья по договору не представляется возможным.

Более того, в соответствии с имеющейся в материалах дела документацией (балансами движения деталей, материальными отчетами по отгрузке сырья) поставка сырья и выпуск продукции осуществлялись ежемесячно. Однако, доказательств осуществления учета переходящего остатка сырья в целях установления общего количества неизрасходованных материалов по завершению процесса изготовления продукции также не имеется.

Довод представителей общества о том, что объем поставленного сырья превышал необходимое количество деталей, носит предположительный характер.

Документов, подтверждающих использование ФКУ ИК № 11 меньшего количества деталей, чем было отпущено учреждению, не имеется, при этом обязательства по переработке давальческого сырья ответчиком исполнены. По окончании срока действия договора, претензий общества к учреждению по объему переданной продукции не заявлено.

Также порядок учета материально-производственных запасов, в том числе давальческого материала, регулируется положениями ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 09.06.2001 № 44н (далее - ПБУ 5/01) и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина Российской Федерации от 28.12.2001 № 119н (далее - Методические указания № 119н).

В пункте 156 Методических указаний № 119н определено, что давальческие материалы - это материалы, принятые организацией от заказчика для переработки (обработки), выполнения иных работ или изготовления продукции без оплаты стоимости принятых материалов и с обязательством полного возвращения переработанных (обработанных) материалов, сдачи выполненных работ и изготовленной продукции.

Давальческие материалы учитываются на забалансовом счете «Материалы, принятые в переработку».

Пунктом 159 Методический указаний № 119н предусмотрено, что материалы, указанные в пунктах 155, 156, 158 Методических указаний № 119н, принимаются на забалансовый учет в порядке и на основании первичных учетных документов, предусмотренных в пунктах 44 - 54 Методических указаний № 119н.

Порядок проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации и оформления ее результатов определен в Методических указаниях по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13.06.1995 N 49 (далее - Методические указания № 49).

Основными целями инвентаризации являются: выявление фактического наличия имущества; сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета; проверка полноты отражения в учете обязательств (пункт 1.4 Методические указания № 49).

До начала проверки фактического наличия имущества инвентаризационной комиссии надлежит получить последние на момент инвентаризации приходные и расходные документы или отчеты о движении материальных ценностей и денежных средств. Председатель инвентаризационной комиссии визирует все приходные и расходные документы, приложенные к реестрам (отчетам), с указанием «до инвентаризации» на « » дата», что должно служить бухгалтерии основанием для определения остатков имущества к началу инвентаризации по учетным данным (пункт 2.4 Методические указания № 49).

Инвентаризационная комиссия обеспечивает полноту и точность внесения в описи данных о фактических остатках основных средств, запасов, товаров, денежных средств, другого имущества и финансовых обязательств, правильность и своевременность оформления материалов инвентаризации.

Проверка фактического наличия имущества производится при обязательном участии материально ответственных лиц.

Суммы излишков и недостач товарно-материальных ценностей в сличительных ведомостях указываются в соответствии с их оценкой в бухгалтерском учете (пункт 2.6-2.8 Методические указания № 49).

Сроки проведения инвентаризации, персональный состав привлекаемой для этого комиссии определяются приказом руководителя организации.

Отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении проверки служит основанием для признания результатов инвентаризации недействительными (пункт 2.3 Методических указаний № 49).

Описи подписывают все члены инвентаризационной комиссии и материально ответственные лица. В конце описи материально ответственные лица дают расписку, подтверждающую проверку комиссией имущества в их присутствии, об отсутствии к членам комиссии каких-либо претензий и принятии перечисленного в описи имущества на ответственное хранение (пункт 2.10 Методических указаний № 49).

В случае невозможности участия хотя бы одного из утвержденных членов комиссии в инвентаризации его следует заменить, оформив это приказом руководителя.

В сличительных ведомостях отражаются результаты инвентаризации, то есть расхождения между показателями по данным бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей.

Суммы излишков и недостач товарно-материальных ценностей в сличительных ведомостях указываются в соответствии с их оценкой в бухгалтерском учете.

На ценности, не принадлежащие организации, но числящиеся в учете (находящиеся на ответственном хранении, арендованные, полученные для переработки), необходимо составлять отдельные сличительные ведомости (пункт 4.1 Методических указаний № 49).

В спорном случае судом установлено, что приказом от 28.09.2014 № 1 о проведении инвентаризации в учреждении назначена рабочая инвентаризационная комиссия в составе: председателя комиссии - руководителя группы экономической безопасности Винницкого В.И.; членов комиссии - главного диспетчера Ермакова В.Д., ведущего специалиста ПДО Кафанова К.А., ведущего бухгалтера Поповой О.В., главного технолога ФКУ ИК № 11 Саинсуса А.В.(не являвшегося работником общества).

В качестве объекта инвентаризации указано: «все материальные ценности, находящиеся в ФКУ ИК 17/11», дата проведения – 01.10.2014, причина инвентаризации – приказ от 16.09.2014 № 195 о проведении годовой инвентаризации в обществе.

Результаты инвентаризации зафиксированы в инвентаризационной описи (пустографка) материально-производственных запасов от 01.10.2014 № 1, в инвентаризационной описи материально-производственных запасов от 15.10.2014 № 1, сличительной ведомости результатов инвентаризации материально-производственных запасов от 15.10.2014 № 1.

25 октября 2014 утвержден и подписан протокол заседания центральной инвентаризацией комиссии общества № 8.

Согласно письменным объяснениям и.о. заместителя генерального директора по безопасности Винницкого В.И. от 24.11.2015 в комиссии кроме него принимали участие Попова О.В., Ермолов В.Д., Кафанов К.А. и Саинсус А.В.

Однако, вопреки требованиям пункта 2.10 Методических указаний № 49, все представленные документы, оформленные по результатам инвентаризации составлены в отсутствие одного из членов комиссии - главного диспетчера Ермолова В.Д., поскольку ни в одном из них не имеется его подписи.

Имеющие в материалах дела копии корешка пропуска № 441, разового пропуска № 441, контрольного талона № 441, выданных Ермолову В.Д. учреждением, не подтверждают факт присутствия данного лица при проверке материальных ценностей, что является основанием для признания результатов инвентаризации недействительными в соответствии с положениями пунктов 2.3, 2.10 Методических указаний № 49.

В судебном заседании от 10.03.2016 и 11.03.2016 судом допрошены свидетели Винницкий В.И., Куликов А.М. и Саинсус А.В., показания которых зафиксированы в протоколе судебного заседания с использованием средства аудиозаписи.

Свидетель Куликов А.М. пояснял, что при подсчете запчастей личного участия он не принимал, поскольку был признан заинтересованным лицом. По результатам инвентаризации составлена инвентаризационная опись (пустографка) материально-производственных запасов от 01.10.2014 № 1, на титульном листе которой содержится подпись Куликова А.М., как материально-ответственного лица. Опись составлена в начале ноября 2014 года, подпись признана и подтверждена Куликовым А.М. Вместе с тем, принадлежность ему подписи в сличительной ведомости результатов инвентаризации материально-производственных запасов от 15.10.2014 Куликов А.М. не признал.

Свидетель Саинсус А.В. пояснял, что в период проведения инвентаризации в учреждении он занимал должность главного технолога технической группы Центра трудовой адаптации осужденных, не являлся материально-ответственным лицом, распоряжений об участии в проведении инвентаризации и подписании документов, связанных с инвентаризацией от руководства учреждения не получал, членом комиссии не являлся. Инвентаризационная опись от 01.10.2014 № 1 подписана им в ознакомительных целях.

Свидетель Винницкий В.И. пояснял, что он являлся членом комиссии по инвентаризации давальческого материала, проведенной 01.10.2014. Пересчет запчастей осуществлялся на территории колонии силами заключенных, в присутствии Куликова А.М. Инвентаризация проводилась в производственных цехах колонии, результаты подсчетов заносились в инвентаризационную ведомость, которая составлена 01.10.2014 в цехе колонии, подписана членами комиссии. Сличительная ведомость и инвентаризационная опись от 15.10.2014, составлялись после окончания инвентаризации. Каким образом Куликов А.М. и Саинсус А.В. расписывались в них, свидетель пояснить не смог.

Оценивая представленные в обоснование иска доказательства, суд пришел к выводу о нарушении правил проведения инвентаризации.

Как следует из пояснений свидетелей, а также сведений инвентаризационной описи от 01.10.2014 № 1, в результате инвентаризации фактически осуществлялся пересчет деталей общества, находящихся в ФКУ ИК № 11, при этом приходные и расходные документы или отчеты о движении материальных ценностей комиссией от бухгалтерии общества и материально-ответственного лица учреждения истребованы не были.

Кроме того, как пояснял свидетель Винницкий В.И., пересчет запчастей осуществлялся на территории колонии силами заключенных, что также свидетельствует о нарушениях правил проведения инвентаризации.

Согласно пункту 3.27 Методических указаний № 49 при инвентаризации незавершенного производства в организациях, занятых промышленным производством, необходимо:

Определить фактическое наличие заделов (деталей, узлов, агрегатов) и не законченных изготовлением и сборкой изделий, находящихся в производстве;

Определить фактическую комплектность незавершенного производства (заделов);

Выявить остаток незавершенного производства по аннулированным заказам, а также по заказам, выполнение которых приостановлено.

В связи с проведенной инвентаризацией общество не представило документов, из которых возможно достоверно определить фактическое наличие узлов, деталей и не законченных изготовлением и сборкой изделий, находящихся в производстве в ФКУ ИК № 11, определить фактическую комплектность незавершенного производства (заделов). Каким образом учитывался остаток незавершенного производства по заказам, выполнение которых осуществлялось учреждением в период инвентаризации, истец не обосновал.

Вместе с тем в период инвентаризации, а также после ее проведения учреждение продолжало выполнять работы по договору и использовать имевшийся давальческий материал для целей производства изделий, что подтверждается актами об оказании услуг, товарными накладными и накладными за ноябрь - декабрь 2014 года.

Оценив в соответствии со статьей представленные в материалы дела инвентаризационные описи, сличительную ведомость, суд приходит к выводу о том, что результаты инвентаризации не отвечают принципу достоверности доказательств, ввиду не соблюдения порядка ее проведения, установленного Методическими указаниями № 49, не отражают полноту и точность данных о фактических остатках материальных средств.

При таких обстоятельствах правовых оснований для взыскания с учреждения убытков в сумме 163 731,87 рубля, вызванных недостачей, у суда не имеется.

В ходе рассмотрения дела ответчик заявлял ходатайства о фальсификации протокола № 8 заседания рабочей инвентаризационный комиссии от 2014 года и сличительной ведомости результатов инвентаризации материально-производственных запасов от 15.10.2014 № 1 и о проведении почерковедческой экспертизы на предмет принадлежности подписей в протоколе № 8 от 2014 года - Саинсусу А.В., и в сличительной ведомости от 15.10.2014 № 1 – Куликову А.М.

В соответствии с частью 1 статьи для разъяснения возникающих при рассмотрении дела вопросов, требующих специальных знаний, арбитражный суд назначает экспертизу по ходатайству лица, участвующего в деле, или с согласия лиц, участвующих в деле.

Данная норма не носит императивного характера, а предусматривает рассмотрение ходатайства и принятие судом решения о его удовлетворении либо отклонении. При этом удовлетворение ходатайства о проведении экспертизы является правом, а не обязанностью суда.

Назначение судебной экспертизы и получение соответствующего заключения эксперта по поводу подлинности подписи Саинсуса А.В. в протоколе № 8 заседания рабочей инвентаризационный комиссии от 2014 года и Куликова А.М. в сличительной ведомости результатов инвентаризации материально-производственных запасов от 15.10.2014 № 1 никоим образом не повлияло бы на оценку суда, данную указанным доказательствам, не повлекло бы иных выводов относительно их доказательственного значения, а, следовательно, отклоняя названные ходатайства, суд не усмотрел нарушений прав и законных интересов учреждения.

Руководствуясь статьями - Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

в иске отказать.

Решение суда может быть обжаловано через Арбитражный суд Ставропольского края в Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд в месячный срок со дня его принятия и в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в течение двух месяцев со дня вступления решения в законную силу при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Судья В.Л. Карпель

Суд:

АС Ставропольского края

Истцы:

ОАО "АВТОПРИЦЕП-КАМАЗ"

Ответчики:

ФБУ "Исправительная колония №11 УФСИН по СК

Судебная практика по:

Упущенная выгода

Судебная практика по применению норм ст. 15, 393 ГК РФ

Взыскание убытков

Судебная практика по применению нормы ст. 393 ГК РФ

По договору подряда

Судебная практика по применению норм ст. 702, 703 ГК РФ

Возмещение убытков

Судебная практика по применению нормы ст. 15 ГК РФ