Объяснение убытков для налоговой образец. Пояснительная записка: неформальный подход к убыткам

В случае, если в расчетном периоде доходы компании оказались меньше расходов, база по налогу на прибыль признается равной нулю и налога к уплате не возникает. Конечно, в мире бизнеса возможны взлеты и падения, и если подобное случилось разово, а сумма этой отрицательной разницы небольшая, то скорее всего вопросов к компании не возникнет. Систематическая же демонстрация убытков либо же серьезное превышение расходов над доходами в декларации по налогу на прибыль может вызвать подозрения у контролеров в неправомерных действиях. В этом случае организации придется составлять письменное пояснение в налоговую по убыткам. Образец составления подобного документа, а также случаи, в которых его требуется составлять, мы рассмотрим далее.

Требование о предоставлении пояснений

Любая декларация подвергается камеральной проверке , которая может длиться до трех месяцев с момента подачи отчета. В ходе данной процедуры контролеры анализируют содержащиеся в декларации данные, и, конечно же, особенному их вниманию подвергаются цифры, которые уменьшают налог к уплате. В декларации по налогу на прибыль таковыми являются заявленные затраты в рамках деятельности и внереализационные расходы . Если их общая сумма или структура распределения смущает налоговиков, то компании высылается требование о предоставлении пояснений и о необходимости подтверждения сумм заявленных расходов. Как правило требование сразу же содержит предложение подать уточненную декларацию на случай, если компания не может объяснить заявленные цифры затрат или убытков.

Вообще же согласно пункту 3 статьи 88 Налогового кодекса контролеры имеют право требовать пояснений от любой организации, показавшей в отчетном периоде убытки. Однако нужно признать, что пользуются данным правом инспекторы далеко не всегда. Обычно, если компания получила подобное требование, то это означает, что она была включена в список налогоплательщиков, чья деятельность подлежит рассмотрению на комиссии по легализации налоговой базы. Деятельность подобных структур описывается в письме Минфина от 17 июля 2013 года № АС-4-2/12722.

Подобные комиссии формируются в инспекциях для проверки показателей по всем установленным в Российской Федерации налогам. В контексте уплаты налога на прибыль организаций на общей системе налогообложения во внимание таких комиссий попадают налогоплательщики, показавшие налоговые убытки в рамках осуществления финансово-хозяйственной деятельности за предыдущие два налоговых периода, а также в текущем отчетном периоде. Еще один способ оказаться в поле зрения контролеров – продемонстрировать низкую налоговую нагрузку, то есть минимальное соотношение исчисленной суммы налога на прибыль к общей сумме доходов от реализации и внереализационных доходов . Письмом установлены даже специальные ориентиры для проверки: так производственных компаний этот показатель должен быть не менее 3%, а у торговых – не менее 1%.

Как составить пояснение в налоговую по убыткам

После получения требования о предоставлении пояснений у организации есть 5 дней, чтобы оставить ответ. Собственно, об этом будет говориться и в самом письмо от налоговиков.

Законодательно образец пояснительной записку в налоговую по убыткам не установлен. Компания составляет ее в свободной форме с приложением подтверждающих документов. В ответе необходимо изложить, почему в проверяемом периоде возникли большие расходы, которые привели к убыткам. Возможно компания готовится к большой сделке, которая будет датирована следующим кварталом либо же наоборот, в текущем квартале закрыта сделка по расходам, осуществленным в рамках, полученных в предыдущих периодах доходов. Возможно речь идет о каких-то факторах, которые сама организация напрямую контролировать не может.

Словом, при составлении такого ответа нужно помнить, что деятельность любой компании должна быть направлена на получение прибыли. В то же время расходы, которые совершает организация, учитываются в расчете налога на прибыль , только если они экономически обоснованы, то есть опять же осуществляются для получения в будущем прибыли.

Образец пояснительной записку в налоговую по убыткам может выглядеть следующим образом:

Руководителю ИФНС №28 по г. Москве

от ООО «Альфа»

ИНН 772812345678 , КПП772801001

Адрес юридический:

117279, г. Москва, ул. Профсоюзная, д. 106

О причинах отражения убытка в отчетности по налогу на прибыль за 2016 год

В ответ на Ваше требование № 12-03/456 от 17.04.2017 о предоставлении пояснения о причинах отражения убытка в размере 670 520 руб. в налоговой декларации по налогу на прибыль по итогам 2016 года сообщаем следующее.

Основным видом деятельности организации является производство детской одежды. В связи с планируемым увеличением объема производства в 2017 году в качестве подготовительных мер в 2016 году был открыт дополнительный цех по пошиву одежды. В связи с этим в сентябре-октябре 2016 года имели место дополнительные расходы: на аренду нового помещения, ремонт, а также закупку оборудования. Кроме того, в ноябре 2016 года был увеличен штат работников производственного комплекса. Фонд оплаты труда в результате данных изменений был увеличен на 20%. В виду роста объемов производства увеличился также и объем закупаемых материалов.

В подтверждение выше приведенных затрат приводим копии следующих документов:

• приказы директора организации об увеличении объемов производства, открытии нового цеха и организации его работы, расширении штата работников;
• договор на аренду помещения;
• накладные по закупке дополнительного оборудования, а также расходных материалов в рамках проведения ремонта помещения нового цеха;
• изменение штатного расписания, а также копии трудовых договоров с новыми работниками.

Все выше означенные расходы являются экономически обоснованными и документально подтвержденными. В строгом соответствии с нормами действующего налогового законодательства расходы были отражены в декларации по налогу на прибыль по итогам 2016 года. Вместе с тем фактическое увеличение объемов продаж впервые было отмечено лишь в декабре 2016 года, в результате недостаточный рост выручки в рамках отчетного периода привел к образованию убытка по итогам года. В 2017 году данная ситуация будет скорректирована с учетом пролонгированного действия заключенных в конце 2016 года контрактов на поставку продукции на регулярной основе. Таким образом по итогам 2017 года ООО «Альфа» планирует продемонстрировать 30% рост прибыли в сравнении с показателями 2015 года, когда убытков по деятельности заявлено не было.

Генеральный директор _____________ А.В. Петров

Главный бухгалтер ________________ М.В. Сидорова

Впрочем, и отдельно взятое превышение расходов над доходами или отражение расходов в отсутствие доходов не считается налоговым правонарушениями. В частности, такая позиция высказана в письмах Минфина от 26 апреля 2011 года № 03-03-06/1/269 и от 25 августа 2010 года № 03-03-06/1/565. Таким образом, если компания получает требование о предоставлении пояснений о полученных убытках, это вовсе не значит, что по умолчанию речь идет о каких-то неправомерных действиях либо же о сознательном занижении уровня налоговой базы.

Вместе с тем игнорировать полученное требование, оставляя его без ответа, нельзя. Подобное бездействие чревато более детальным рассмотрением данных декларации, особенно в части расходов, и, возможно, инициированием в отношении налогоплательщика выездной налоговой проверки.

Содержание журнала № 8 за 2017 г.

ШПАРГАЛКА

А.Ю. Никитин,
эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

Если компания подает декларацию по налогу на прибыль с убытком, то она должна быть готова к тому, что налоговики потребуют пояснения. Это касается и организаций, применяющих «доходно-расходную» УСН. Игнорировать требование о представлении пояснений не рекомендуется: это чревато штрафами, доначислениями по камеральной проверке и риском назначения выездной.

Как подготовить пояснения по убыткам для ИФНС

Когда налоговики могут потребовать пояснения

При камеральной проверке декларации, в которой заявлена сумма убытка, инспекция вправе требовать пояснения, обосновывающие размер такого убыткап. 3 ст. 88 НК РФ .

Внимание

По правилам, установленным самой ФНС, «убыточные» декларации могут стать поводом для выездной проверки, только если подаются 2 года подряд плюс убыток заявлен и в декларациях за отчетные периоды текущего годап. 2 Общедоступных критериев оценки рисков, утв. Приказом ФНС от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@ ; Письмо ФНС от 17.07.2013 № АС-4-2/12722 . Но на практике налоговики начинают угрожать включением в план выездных проверок раньше.

Иногда это понимают так: запросить пояснения ИФНС может при камеральной проверке лишь декларации за тот период, в котором убыток образовался. Но это неверно. Ведь компания может перенести убыток и на будущееп. 1 ст. 283 НК РФ . Получается, что налоговики вправе потребовать пояснения по убытку прошлых лет, заявленному в декларации за отчетный период или за год, в котором получена прибыль. То есть запрашивать пояснения они могут в течение всего времени, пока компания будет уменьшать прибыль на сумму когда-то полученного убытка. И это законноПостановление 1 ААС от 05.11.2015 № А11-372/2015 .

Запросить пояснения налоговики могут и при проверке уточненной декларации, в которой либо впервые заявлен убыток, либо он увеличен по сравнению с первичной декларацией.

Наши читатели сообщают, что уже получают от налоговиков требования о представлении пояснений по «убыточным» декларациям за 2016 г. Например, в телефонном разговоре с одной из читательниц инспекторы заявили, что декларации с убытком им не нужны, и пригрозили выездной проверкой, если компания не представит уточненку с налогом к уплате. И даже пообещали, что в случае подачи такой уточненки не будут придираться к расхождениям между декларацией и бухгалтерской отчетностью.

Совет

Если вы в самом деле допустили в декларации ошибку, то можно пояснения не представлять, а сразу подать уточненную декларациюп. 1 ст. 129.1 НК РФ . Это позволит избежать штрафа за неполную уплату налога при условии предварительной уплаты недоимки и пенейподп. 1 п. 4 ст. 81 , п. 9.1 ст. 88 НК РФ .

Как представить пояснения

Налогоплательщикам, которые подают декларации по ТКС, инспекция направит требование о представлении поясненийприложение № 1 к Приказу ФНС от 08.05.2015 № ММВ-7-2/189@ в электронном виде. Компания должна в течение 6 рабочих дней со дня отправки требования налоговиками направить им электронную квитанцию о приеме документап. 5.1 ст. 23 НК РФ ; п. 14 Порядка, утв. Приказом ФНС от 15.04.2015 № ММВ-7-2/149@ . Если этого не сделать, налоговики могут приостановить операции по банковским счетамподп. 2 п. 3 ст. 76 НК РФ .

Сами пояснения в этом случае можно подать в инспекцию как на бумажном носителе, так и по ТКС в виде скан-копии бумажных пояснений или в виде файла, подписанного квалифицированной электронной подписьюп. 3 ст. 88 НК РФ . Можно уточнить в инспекции, какой вариант их больше устроит.

На подготовку пояснений по убытку компании отводится 5 рабочих дней со дня получения требованияп. 6 ст. 6.1 , п. 3 ст. 88 НК РФ . Если компания получила требование о представлении пояснений по ТКС, то этот срок отсчитывается со дня отправки налоговикам квитанции о приеме документа.

Какого-то специального бланка для пояснений по убыткам нет, поэтому их можно подготовить в произвольной форме.

Обсуждаем с руководителем

Иногда на практике налоговики требуют подробно описать деятельность организации, привести расшифровки доходов и расходов, пояснить причины возникновения дебиторской и кредиторской задолженности, представить выписки из регистров налогового учета и учетной политики, сведения о заключенных договорах и о мероприятиях, которые компания будет проводить с целью преодоления сложившейся ситуации, спрогнозировать платежи по налогу на прибыль до конца года и прочее. Но вы можете сами решить, идти ли на поводу у налоговиков и выполнять ли их требования, выходящие за рамки, установленные законом.

Вместе с пояснениями компания вправе представить выписки из регистров бухгалтерского и (или) налогового учета, первичные документы, подтверждающие размер убыткап. 4 ст. 88 НК РФ . Но требовать их у вас налоговики не вправе, за исключением случая, когда уточненка с увеличенной суммой убытка подана по истечении 2 лет со дня, установленного для подачи первичной декларациип. 8.3 ст. 88 НК РФ .

К примеру, уточненная декларация за 2014 г. с увеличенной суммой убытка подана в апреле 2017 г. Тогда ревизоры могут требовать и выписки из регистров учета, и первичную документацию по сделкам.

О чем писать в пояснениях

Само по себе наличие убытка не говорит о занижении налоговой базы. Ведь для целей налогообложения компания может признавать любые документально подтвержденные и экономически оправданные расходыст. 252 НК РФ .

А причины того, что расходы компании превысили доходы, могут быть какие угодно. Например:

ведение бизнеса на начальном этапе или освоение нового вида деятельности/нового рынка (допустим, открывается отделение в другом регионе, что потребовало значительных финансовых вложений);

падение спроса на продукцию в условиях кризиса, высокой конкуренции на рынке;

снижение цен на продукцию с истекающим сроком годности, нераспроданные сезонные товары (одежда, обувь и т. д.);

отказ покупателей от сделок, расторжение договоров с поставщиками, повлекшие снижение объемов реализации и закупок;

приобретение дорогостоящего оборудования, транспортных средств, недвижимости, применение амортизационной премии по ним;

ремонт собственных или арендованных помещений (если по условиям договора арендатор проводит текущий ремонт за свой счетп. 2 ст. 260 НК РФ );

чрезвычайные ситуации, аварии (пожар, потоп) и прочее.

Рассказываем руководителю

Если компания только начала вести деятельность, то наличие расходов при отсутствии доходов естественно. И у налоговиков, скорее всего, не будет претензий к такой фирмеПисьмо Минфина от 21.04.2010 № 03-03-06/1/279 . В то же время, если, например, компания собиралась открывать филиал, арендовала для этого помещение, наняла сотрудников, а открытие по каким-то причинам не состоялось, инспекторы могут посчитать расходы необоснованнымиПисьмо УФНС по г. Москве от 11.01.2012 № 16-15/000705@ .

Письмо с пояснениями можно составить примерно так.

В ИФНС России по г. Ногинску
Московской области
от ООО «Кармен», ИНН/КПП 5031543286/503101001,
контактное лицо: гл. бухгалтер Л.И. Самостоятельная,
тел.: +7-496-514-17-24

Исх. № 25 от 21.02.2017

Пояснения к декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев 2016 г.

На ваше требование № 08-17/02987 от 15.02.2017 о представлении пояснений по факту отражения убытков в декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев 2016 г. сообщаем следующее.

Обществом проведен анализ результатов коммерческой деятельности, а также налоговой отчетности за 9 месяцев 2016 г. Анализ показал, что убытки носят временный характер, связаны со снижением доходов и ростом затрат компании. Организация не допустила неполного отражения сведений или ошибок, приводящих к занижению налоговой базы по прибыли. Поэтому нет оснований для представления уточненной декларации в соответствии с п. 1 ст. 81 НК РФ.

За 9 месяцев 2016 г. выручка общества от продажи продукции составила 43,8 млн руб., расходы, учитываемые для целей налогообложения, - 48,0 млн руб., в том числе:
- материальные расходы - 23,6 млн руб.;
- расходы на оплату труда - 6,4 млн руб.;
- суммы начисленной амортизации и расходы в виде амортизационной премии - 8,7 млн руб.;
- прочие расходы - 9,3 млн руб.

Таким образом, сумма полученного убытка составила 4,2 млн руб. Основные причины возникновения убытков следующие.

1. Падение потребительского спроса вследствие кризиса и высокой конкуренции на рынке. По этой причине общество было вынуждено понизить отпускные цены на женскую одежду, которая составляет большую часть ассортимента. В результате часть товара была продана с минимальной торговой наценкой либо по себестоимости. По сравнению с аналогичным периодом 2015 г. выручка от продаж уменьшилась на 14%.

2. Увеличение расходов в текущем периоде вследствие проведения ремонта в арендованном помещении магазина по адресу: г. Ногинск, ул. 3-го Интернационала, д. 76. В соответствии с условиями договора аренды текущий ремонт арендатор производит за свой счет. К тому же на время ремонта (с 15 мая по 31 июля) были сокращены торговые площади.

3. Приобретение складского помещения по адресу: г. Ногинск, ул. Рабочая, д. 64. Объект введен в эксплуатацию с 01.08.2016, по нему в соответствии с п. 9 ст. 258 НК РФ применена амортизационная премия в размере 10% от первоначальной стоимости.

Таким образом, превышение расходов над доходами вызвано объективными причинами. С целью преодоления сложившейся ситуации планируется в 2017 г. разработка новой ценовой политики, расширение ассортимента, поиск новых поставщиков. Кроме того, руководством ООО «Кармен» утвержден план по сокращению расходов организации в 2017 г. По итогам 2017 г. общество планирует получить прибыль.

Приложения:
1) отчет маркетингового отдела по динамике рыночных цен на реализуемые товары - на 3 листах;
2) копии договора с ООО «Версаль» на проведение ремонтных работ от 29.04.2016 № 34/2, акта приема-передачи выполненных работ от 31.07.2016;
3) копия договора купли-продажи нежилого помещения от 05.07.2016 № 10/16;
4) маркетинговая политика общества на 2017 г., утвержденная приказом от 23.01.2017 № 5-р.

В пояснениях можно показать динамику доходов и расходов, если прошлый год был более удачным для компании, или расшифровать некоторые статьи расходов, за счет которых в основном образовался убыток. Но слишком детализировать каждую цифру не надо. Не обещайте налоговикам и получение прибыли в конкретные сроки, потому что при невыполнении этих обещаний вы, скорее всего, получите новые письма с требованием подать уточненку на увеличение налога.

Чем грозит искусственное увеличение налоговой базы

Бывает, что компания идет на поводу у инспекторов и исключает часть расходов, чтобы получить положительную налоговую базу по прибыли. Но если вы в состоянии обосновать размер убытка в пояснениях, то декларировать его нужно обязательно. Не стоит искажать отчетность по просьбам инспекторов. Ведь вы будете делать это себе в ущерб.

Во-первых, подавая уточненку, вы по сути увеличите срок камеральной проверки, поскольку она начнется зановоп. 9.1 ст. 88 НК РФ . У инспекторов будет больше времени, чтобы найти нарушения.

Во-вторых, вы не сможете перенести на будущее убыток, который не заявите в декларации, и в последующие годы заплатите налог в большем размереп. 1 ст. 54 НК РФ ; Постановление АС СЗО от 21.11.2016 № Ф07-10207/2016 .

В-третьих, учесть исключенные расходы в текущем налоговом периоде вы сможете только в том случае, если получите прибыль и по декларации будет исчислен налог к уплате в бюджет. А иначе придется опять-таки сдавать уточненку за период, в котором вы убрали эти расходы по требованию налоговойПисьма Минфина от 13.04.2016 № 03-03-06/2/21034 , от 22.07.2015 № 03-02-07/1/42067 . Если же к тому времени пройдет 2 года после истечения срока для подачи первичной декларации, налоговики потребуют первичку по убыткуп. 8.3 ст. 88 НК РФ .

Совет

Когда компания начнет получать прибыль, лучше переносить убыток по частям, чтобы по декларации получался налог к доплате, пусть и в небольшом размере. Тогда и вопросов к организации у налоговиков не будет.

Последствия непредставления пояснений

Последствие 1. С этого года за непредставление пояснений, предусмотренных п. 3 ст. 88 НК РФ, может быть выписан штраф в размере 5000 руб. При повторном нарушении в течение календарного года штраф составит уже 20 000 руб.пп. 1, 2 ст. 129.1 НК РФ

Последствие 2. Директора могут вызвать на заседание «убыточной» комиссии. И, даже если крупный убыток заявлен по итогам только одного года, не исключено, что налоговики будут рассматривать компанию как кандидата для включения в план выездных проверок.

Последствие 3. Маловероятно, но все-таки возможно, что инспекция попытается исключить какие-либо расходы из налоговой базы по прибыли и доначислит налог, например, по результатам встречных проверок. А поскольку налоговики уже уведомили компанию о том, что к декларации есть претензии, направив требование о представлении пояснений, не исключено, что в один прекрасный день вам просто вручат акт камеральной проверки с доначислениямиПисьмо ФНС от 16.07.2013 № АС-4-2/12705 (п. 2.7) .

Совет

Пояснения лучше представить, даже если вы не уложились в отведенный пятидневный срок. Сделать это можно вплоть до рассмотрения материалов проверки. В этом случае придется заплатить штраф, но зато, если пояснения налоговиков удовлетворят, доначислений по проверке не будет.

Если документы, подтверждающие убыток, утрачены, не стоит паниковать и пытаться оспорить правомерность направления вам требования о представлении пояснений - это бессмысленноПостановление 10 ААС от 02.02.2017 № 10АП-18432/2016 . Ведь первичка от вас не требуется, нужно просто пояснить, при каких обстоятельствах сформировался убыток. Если это будет сделано грамотно, возможно, что до выездной проверки дело никогда не дойдет. А вот при активном нежелании объяснить убыток налоговики могут заподозрить, что вам попросту нечем подтвердить цифры, заявленные в декларации. Учтите, что в случае, когда размер убытка подтвержден еще предыдущей выездной проверкой и первичные документы утеряны после этого, инспекция не вправе отказать компании в переносе остатка такого убытка на будущееПостановление АС УО от 28.02.2017 № Ф09-182/17 .

Есть способы предотвратить появление убытка в отчетности, но почти все они имеют свои риски. Конечно, бывают и безопасные варианты. Например, компания, у которой продажи зависят от времени года, может пересмотреть распределение расходов на прямые и косвенные с тем, чтобы больше расходов списывать по мере реализации своих товаровПисьмо Минфина от 10.06.2011 № 03-03-07/21 . Но лучше, когда организация может обосновать размер полученного убытка, не искажая отчетность и не внося изменения в учетную политику.

Предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке (ст. 2 ГК РФ).

27.04.2016

Но зачастую при ведении бизнеса речь идет не только об отсутствии прибыли, но и суммарном превышении сумм расходов над доходами. В этом случае мы должны говорить о том, что фирма несет убытки.

В целях расчета налога на прибыль объектом налогообложения является прибыль.

Прибыль - это, для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов (п. 1 ст. 247 НК РФ). Напомним, что в целях расчета налога на прибыль налогоплательщик имеет право на перенос полученного им убытка на будущие отчетные (налоговые) периоды. Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток (ст. 283 НК РФ). Стоит учитывать, что учет любых расходов (убытков) на основании главы 25 НК РФ должен иметь экономическое и документальное обоснование (ст. 252, п. 4 ст. 283 и др. статьи НК РФ).

Приказом ФНС России от 30.05.2007 г. № ММ-3-06/333@ «Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок» закреплены общедоступные критерии самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков, используемые налоговыми органами в процессе отбора объектов для проведения выездных налоговых проверок.

Среди таких критериев названы:

Отражение в бухгалтерской или налоговой отчетности убытков на протяжении нескольких налоговых периодов;

Осуществление организацией финансово-хозяйственной деятельности с убытком в течение 2-х и более календарных лет;

Несоответствие темпов роста расходов по сравнению с темпом роста доходов по данным налоговой отчетности с темпами роста расходов по сравнению с темпом роста доходов, отраженными в финансовой отчетности.

Как отметил ВАС РФ в Постановлении Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 г. № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» и КС РФ в Определении КС РФ от 04.06.2007 г. № 320-О-П, обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. При этом речь идет именно о намерениях и целях (направленности) этой деятельности, а не о ее результате. Вместе с тем обоснованность получения налоговой выгоды, как отмечается в том же постановлении, не может быть поставлена в зависимость от эффективности использования капитала.

Но это не значит, что к Вам не может обратиться инспекция с требованием о предъявлении пояснений о природе Вашей убыточной деятельности.

Особенности проведения камеральной проверки в случае заявления убытков

При проведении камеральной налоговой проверки налоговой декларации (расчета), в которой заявлена сумма полученного в соответствующем отчетном (налоговом) периоде убытка, налоговый орган вправе требовать у налогоплательщика представить в течение пяти дней необходимые пояснения, обосновывающие размер полученного убытка (п. 3 ст. 88 НК РФ). У налогоплательщика есть право дополнительно представить в налоговый орган выписки из регистров налогового и (или) бухгалтерского учета и (или) иные документы, подтверждающие достоверность данных, внесенных в налоговую декларацию (расчет) (подтверждающие убытки) (п. 4 ст. 88 НК РФ).

При проведении камеральной налоговой проверки на основе уточненной налоговой декларации (расчета), представленной по истечении двух лет со дня, установленного для подачи налоговой декларации (расчета) по соответствующему налогу за соответствующий отчетный (налоговый) период, в которой уменьшена сумма налога, подлежащая уплате в бюджетную систему РФ, или увеличена сумма полученного убытка по сравнению с ранее представленной налоговой декларацией (расчетом), налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика первичные и иные документы, подтверждающие изменение сведений в соответствующих показателях налоговой декларации (расчета), и аналитические регистры налогового учета, на основании которых сформированы указанные показатели до и после их изменений (п. 8.3 ст. 88 НК РФ).

На основании вышеперечисленных норм организация должна будет представить соответствующие пояснения (документы).

Как объяснить убытки:

Открытие нового направления деятельности;

Недавнее начало деятельности, нехватка оборотных средств

Заключение крупных сделок и осуществление кратковременных объемных расходов

Расширение деятельности

Неблагоприятная рыночная конъюнктура

Бизнес-план с предполагаемым «выправлением» ситуации в ближайшее время

Бизнес-план по крупному проекту, который в дальнейшем будет приносить прибыль (большие первоначальные расходы)

Иные существенные особенности бизнеса компании.

Что делать, если компания получила убыток по итогам года? Часто убытки компании приводят в ужас руководителя, поскольку это грозит проверками. А какой руководитель не грешит небольшой подгонкой учета с соответственным продолжением типа «поймай меня»? Но, конечно, бывают и кристально честные предприниматели.

И так, что же делать, если вы получили убытки? Убытки вы можете получить не только по истечении какого-то квартала, но и по итогам года.

Первое, что делает налоговая при камеральной проверке – это вызывает на ковер руководителя с соответствующими вопросами: «Почему получились убытки?» Часто директора не могут дать четкого ответа. Но «продвинутые» объясняют дело кризисом, высокой конкуренцией (соответственно, низкие цены и мало клиентов) и т.п. Причем, в конечном итоге, данные объяснения устраивают обе стороны. К тому же, с директора берется клятвенное обещание, что со следующего квартала все будет хорошо, что предприятие работает над этим вопросом и уже наметило пути увеличения доходов.

Получается такая небольшая неприятность для директора. Поскольку руководители страшно боятся разборок с налоговиками.

Если директор отказывается являться в налоговую, вас могут ждать письма с требованием посетить налоговую и камеральная проверка, а то и выездная внеплановая.
Лучше всего, конечно, в этой ситуации, взять у директора доверенность и прийти в налоговую для дачи пояснений.

Бывает, что налоговики сами настойчиво советую т вам убрать убытки и показать какую-нибудь минимальную прибыль. Конечно, вы можете это сделать, но затем в следующих годах вы уже не сможете перенести эти убытки и уменьшить на них прибыль или УСН.

Если у вас убытки на самом деле – вам нечего бояться проверки. Просто нужно дать налоговикам обоснование, почему так произошло. И, конечно, налоговая проверка – это всегда нервотрепка для бухгалтеров. Так что запаситесь терпением. Ничего не поделаешь – такая работа.

Лучше всего сдать баланс с пояснительной запиской, в которой подробно расшифруете расходы и обоснуете ваши убытки.

Но налоговики вызывают руководителя на специальную комиссию не всегда.

Какие убыточные компании налоговые инспекторы вызывают на специальные комиссии?

Какие компании проверяются в первую очередь? Компании, которые понесли убыток впервые, а раньше работали с прибылью, на ковер вызываются редко. Но если убыток слишком большой, это может вызвать интерес у налоговиков. Так, в Москве, крупными убытками считаются суммы до 1млн.руб.

Убыток может быть связан с сезонностью. Если в нескольких кварталах компания получила убытки, а по итогам года она вышла на прибыль, то риски вызовов в налоговую уменьшаются.

Если у вас уже был убыток в прошлом году, и вы выходите на него в этом, то комиссии вам не избежать. Т.е. вы будете вызваны на ковер для определения срочных мер для исправления данной ситуации.

По каким критериям проверяются убыточные компании?

В основном, это три вида убытков:

1. Убыток довольно крупный.
2. Убыток держится в течении более 2 налоговых периодов
3. Убыток был в прошлом году и в промежуточных кварталах текущего показывается опять.

Как быть с убытком по вновь созданным компаниям? В принципе, годовой убыток со стороны вновь открывшихся компаний - явление довольно распространенное. К тому же на основании п. 2 ст. 318 НК понесенные расходы относят на затраты в том периоде, в котором они были произведены, не дожидаясь времени получения доходов. Если вы зарегистрировались и в течение этого же года получили убытки, налоговики могут и не обратить на вас внимание.

Если же убытки были более одного налогового периода, то вас ждет специальная комиссия, поскольку налоговики могут посчитать, что вы специально занижаете прибыль. Поэтому лучше всего при образовании убытков и баланс, и декларацию по налогу на прибыль (или УСН) сдавать с пояснительной запиской. Тогда вы сможете избежать лишних вопросов.

Можно ли отсрочить посещение спецкомиссии?

Лучше всего на комиссию приходить и директору, и главному бухгалтеру. Поскольку инспекторы будут задавать финансовые вопросы.

Если какой-то представитель отсутствует на работе по причине отпуска, командировки, болезни и т.п., посещение налоговой можно отсрочить. Налоговики в этом случае пойдут вам навстречу. А у вас будет время подготовиться к комиссии получше и выработать единую направленность ответов на вопросы. К тому же, комиссия может задавать и вопросы и о заработке трудящихся. И если заработок в вашей компании ниже среднего, подготовьте обоснование данного факта заранее.

Какие показатели анализируются у убыточных компаний?

Что спрашивают налоговики на спецкомиссии? Вопросы бывают не только о причине убытков, но и о расхождении между бухгалтерским и налоговым учетом.

К таким показателям можно отнести неодинаковые темпы прироста расходов и доходов компании, большие внереалзационные расходы. А также различия в налоговом и бухгалтерском учете.

Также оценивается платежеспособность компании по остаткам на расчетном счете и количестве просроченной кредиторской задолженности. И если денег у фирмы на расчетном счете нет, или нет тенденции к увеличению остатков, такую компанию будут изучать пристально.

К тому же о неплатежеспособности может свидетельствовать тот факт, что общие активы компании меньше, чем долгосрочные и краткосрочные обязательства.

Инспекторы изучают уровень неплатежеспособности компании. Для этого они определяют несколько факторов.

1. Рассматривается характер деятельности компании. Так, у предприятий промышленности денежных средств может быть мало, но много запасов. Для торговли же такая ситуация ненормальна. Здесь картина должна быть совершенно иная: много денежных средств и много товаров для перепродажи.

Какие показатели баланса проверяют налоговики, если вы показали убыток по итогам года?

1. Проверяется собственный и заемный капитал. Нормальным считается, если собственных средств на предприятия больше, чем заемных, к тому же и темпы роста у заемного капитала должны быть меньше.

2. Проверяются темпы роста оборотных активов. Они должны превышать темпы роста внеоборотных.

3. Что касается темпов прироста дебиторской и кредиторской задолженности, то они должны быть примерно одинаковыми. Вопросы будут касаться причины увеличения или уменьшения данных задолженностей, а также причине их возникновения. Возможно, будут разбираться наиболее крупные должники.

Бесплатная книга

Скорее в отпуск!

Для того, чтобы получить бесплатную книгу, введите данные в форму ниже и нажмите кнопку "Получить книгу".

Пояснение в налоговую службу по убыткам необходимо дать в том случае, если из этого надзорного органа поступило соответствующее требование.

Зачем писать пояснение

Довольно часто у налоговиков по результатам сданной налоговым агентом отчетности появляются различные вопросы. В таких ситуациях инспекторы высылают в организацию письмо с просьбой дать пояснения. Наиболее часто проблемы возникают в связи с какими-либо противоречиями, неточностями и ошибками, выявленными в декларациях, несоответствиями между данными, имеющимися в налоговой и указанными в отчетной документации предприятием, а также из-за отсутствия прибыли по результатам работы в отчетном периоде, а уж тем более при явных убытках.

ФАЙЛЫ

Последнее вызывает у налоговиков вполне обоснованные сомнения, поскольку основной целью работы любой компании является извлечение выгоды, а если таковой по итогам предоставленной декларации не имеется, то это может обозначать попытки скрыть доход для уклонения от уплаты налогов, что особенно актуально при систематических убытках.

Не следует забывать и о том, что налог на прибыль является одним из главных источников формирования бюджета, а это значит, что налоговики следят за перечислениями по этому налоговому направлению особенно пристально.

Что может привести к убыткам

Отсутствие доходов и убытки организаций – не такое уж и редкое явление, как может показаться непосвященному человеку. Они могут быть связаны с самыми разными обстоятельствами. К ним может привести общий финансовый кризис, спад спроса на продукцию (в том числе из-за сезонных факторов), превышение трат и расходов над прибылью (например, при покупке дорогостоящего оборудования, крупных ремонтных работах и т.п.), проблемы в производстве, неэффективный менеджмент компании, перепрофилирование предприятия и освоение новых рынков и многие другие причины.

Как проверяется организация

Для того чтобы проверить и проконтролировать то или иное предприятие, вызвавшее сомнения в финансовой и налоговой «чистоте», в налоговых службах формируются специальные, так называемые «убыточные комиссии».

В соответствии с законодательством их основная задача – простимулировать организации самостоятельно разобраться в причинах убытков и предотвратить их дальнейшее появление.

Особое внимание комиссия уделяет тем компаниям, которые на протяжении двух предыдущих лет показывали в своих декларациях отсутствие прибыли, а также тем, которые делают слишком незначительные налоговые отчисления (у специалистов налоговой есть средние показатели по доходам и налоговым платежам в том или ином отраслевом направлении бизнеса).

Для достижения своих целей работники убыточной комиссии не только пишут требования о даче пояснений по убыткам в организации, но и при особо сомнительных ситуациях вызывают «на ковер» руководство фирм (обычно директора и главного бухгалтера).

Можно ли не давать пояснений по убыткам

Пояснения об убытках давать нужно обязательно. Причем делать это следует в письменном виде и не позже чем через пять дней после получения соответствующего требования из налогового органа.

Несмотря на то, что никакого наказания за отсутствие пояснений в законодательстве РФ не предусмотрено, игнорирование писем налоговиков может иметь весьма печальные последствия для организации. В частности, может произойти доначисление налогов или могут быть приняты какие-либо меры административного воздействия. Но самое неприятное, что также вполне возможно – отсутствие логичной и ясной картины финансовой деятельности компании может привести к выездной налоговой проверке, при которой будет «перетрясена» вся документация за последние три года, а это уже чревато совершенно иными, более серьезными санкциями. Замечено: в график выездных проверок предприятия с регулярными убытками налоговики включают весьма охотно.

Как писать пояснение по убыткам

Пояснение можно писать в произвольном виде. Главное, чтобы структура документа отвечала нормам и правилам составления деловой документации, а сам текст пояснительной записки был четким, понятным и полностью отражал реальное положение дел на предприятии.

Если к убыткам привели какие-то события, свойственные для всей экономики: например, кризис, то тут иногда достаточно просто грамотно это сформулировать, указав на спад спроса и вынужденное снижение цен (приложив к пояснению отчеты, прайсы и прочие свидетельствующие об этом бумаги). А вот если причиной отсутствия прибыли стали, к примеру, большие траты налогоплательщика при одновременном снижении продаж, то эти сведения надо подкрепить более серьезными документами (договорами и соглашениями о расторжении договоров, актами, налоговыми выписками и т.д.). По возможности нужно предоставить также детальный отчет по расходам и доходам.

Если убытки возникли вследствие каких-либо чрезвычайных ситуаций (пожаров, затоплений, краж и т.п.), то к пояснению нужно обязательно прикрепить справки из соответствующих государственных структур (полиции, МЧС, управляющей компании и проч.).

Не лишним в документе станет и описание мер, которые работники организации предпринимают для предотвращения дальнейших убытков (они укажут на желание руководства предприятия исправить неблагоприятную ситуацию).

Следует отметить, что у крупных компаний пояснения порой достигают объема в несколько десятков страниц, что объяснимо, поскольку чем точнее пояснительная записка, тем меньше претензий со стороны налоговиков может появиться в дальнейшем и тем ниже вероятность выездной налоговой проверки.

Как оформить бланк

Документ можно писать вручную, но лучше все же напечатать на компьютере. Для распечатки допустимо взять обычный лист бумаги или же бланк с реквизитами и логотипом фирмы. Пояснение нужно делать обязательно минимум в двух экземплярах, один из которых отправить по месту назначения, второй оставить у себя. Информацию о записке нужно обязательно внести в специальный учетный журнал – сюда достаточно поставить его номер и дату.

Кто должен подписать документ

Пояснение пишется от лица руководителя организации или работника, временно находящегося на его месте. Соответственно, именно директор и должен поставить под письмом свой автограф. Хорошо, если в документе распишется и главный бухгалтер предприятия, как материально-ответственное лицо, которое формирует финансовую и налоговую отчетность.

Как отправить пояснение

Если компания подает отчетность в налоговую службу в электронном виде, то и пояснения нужно передавать в таком же формате. Однако, если налоговый агент пользуется правом подачи отчетной документации на бумажных носителях, то допускается формировать пояснительную записку в «живом виде». Затем ее можно отнести в налоговую лично, передать с представителем (у которого на руках есть соответствующая доверенность) или же переслать по почте.

Если налоговая прислала вам требование о даче пояснений по убыткам, возьмите на вооружение выше приведенные рекомендации и посмотрите пример – на их основе вы без труда напишите собственный документ.

1. Сначала в пояснительной записке нужно указать адресата (справа или слева вверху бланка) т.е. ту налоговую, куда будет отправлено данное письмо.
2. Затем указывается отправитель: название фирмы, ее реквизиты и контактные данные,
3. После этого переходите к основному разделу. Первым делом укажите здесь ссылку на требование о даче пояснений, пришедшее из налоговой.
4. Далее как можно подробнее словами опишите обстоятельства, в связи с которыми образовались убытки.
5. После этого переходите к объяснениям в цифрах. Здесь нужно предоставить данные о доходах и расходах, а также внести ссылки на документальные подтверждения (указав их наименование, номер и дату).
6. После того как пояснительная записка будет сформирована, не забудьте ее подписать.